摘 要：中国GDP高速增长是以环境的破坏和资源的过度开发为代价，我国要实现和谐社会的目标，其经济发展模式应选择发展循环经济，以促进环境保护和社会的可持续发展。世界上很多国家实行绿色税制改革，并取得良好成效，其经验值得我国借鉴。我国目前税制在环保方面不够完善。因此，为促进我国循环经济的发展，国家可以通过推行绿色税制改革来做出相应的贡献，从而为和谐社会的发展营造一个绿色的税收氛围。
关键词：循环经济;和谐社会;绿色税制
1 国外“绿色税制”的借鉴
世界上一些发达国家，如美国、瑞典、荷兰等在20世纪90年代初就实行了大规模的绿色税制改革，并取得了很大成效，对我国税制改革有重大的借鉴意义。这些税制改革主要体现在两大方面：
1.1 开征环保税种
许多发达国家已经对污染物或者导致污染的产品开征环保税，具体来说，各国环保税种包含以下几个方面。
1.1.1 直接对末端污染物的排放征税
(1)碳税：是针对能源量计证的税种。其目的在于反映能源的使用对CO2排放量的贡献度。英国、法国、澳大利亚等国先后开征此税，以减少CO2的排放。
(2)填埋税： 一些国家根据填埋具有成本低的特点，收取填埋税，从而使垃圾处理的价格趋于上涨，有利于促进企业进行减量化和再生化利用。
(3)很多国家对空气、水污染、废物、噪声等污染物征税。
1.1.2 对可能导致污染的产品征税
(1)电池:挪威和瑞典对造成环境污染的电池课以重税
(2)塑料袋:2001年3月，爱尔兰对每个塑料袋的使用征收15欧分的税款，半年后爱尔兰的塑料袋使用骤减90％
(3)装于一次性容器中出售的饮料:丹麦、瑞典、芬兰等国对这类饮料课以环保税，如饮料瓶可以回收，则退税
(4)化肥:包括澳大利亚、芬兰、挪威在内许多国家均对农业化肥课税。
1.1.3 征收能源、资源税
其目的是保护不可再生资源，减少污染物的排放量。国外这方面税收典型有燃油税、资源税等，如德国除风能、太阳能等可再生能源外，其他能源如汽油、电能、矿物都要收取生态税。英国为鼓励清洁能源生产，限制排放污染物，开征了公司汽车税、燃油税等。美国主要开征了与汽车使用相关的税收，包括汽油税、轮胎税、汽车使用税、汽车销售税等，还开征了开采税和环境收入税。
1.2 利用税收优惠杠杆，促进环境保护
为促进环境保护和社会的可持续发展，世界上很多国家对绿色产品以及环保行为实行税收优惠。
（１）美国对公共事业建设和公共投资项目，包括城市废物储存设施、市政污水处理厂等给予免税的优惠待遇，在美国，每购买一辆使用新能源的汽车可免联邦税2000美元。
（２）日本政府对在使用年度内的费塑料制品再生处理设施、废纸脱墨处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物除去装置、铝再生制造设备等环保设施给予加大设备折旧率，减免固定资产税等优惠措施。
（３）德国对排放减少环境危害的产品可免交销售税，而只需缴纳企业所得税即可。
2 我国现行税制中环保政策的分析与思考
我国现行税制中有利于循环经济发展相关的政策比较陈旧，并且力度不足，主要体现在以下几个税种中：
2.1 增值税环保政策
相关政策主要有：对企业的生产原料中掺有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品，包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值税，或实行增值税即征即退政策；对企业以“三剩物”和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策；对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策；对综合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策；对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；生产企业的增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按10％计算抵扣进项税额。
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