中美政府绩效审计的比较与思考

　　一、美国政府绩效审计的特点 
　　20世纪30年代美国经济危机之后，政府加强了对经济的管制，公共开支和公营企业大量增加，占用了巨额财政资金，引起公众对公共资源节约和效益的关注，对公共支出进行绩效审计的要求越来越强，于是从40年代中期开始，美国会计总署扩大了审查范围，开始进行绩效审计。 
　　（一）政府绩效审计的内容全面，范围广泛。 
　　美国政府审计的内容主要包括经济性审计、效率性审计和效果审计三方面内容，主要是对公共资源的占用和耗费进行评价，对投入与产出之间的关系、经济活动的效率及计划完成情况、产出的效果进行审查。美国政府绩效审计范围比较广泛，包括联邦政府及所属机构，政府投资兴办的公营企业，接受联邦政府资助和补贴的企业、单位和团体等，覆盖了行政事业单位和国家投资的公共工程。随着政府活动范围的扩大、规划项目和公共支出的增加，美国政府审计的领域呈现不断扩展的趋势。近年来，美国日益重视对联邦政府有关政策执行情况的审计和对政府部门及所属单位和公营企业履行社会责任状况的评估。 
　　（二）审计准则体系完备，审计评价标准全面。 
　　美国是世界上最早制定绩效审计准则的国家，已经形成了相当完备的法律体系。早在1972年，美国会计总署颁布的《政府机构、计划项目、活动和职责的审计标准》中就第一次提出“绩效审计”，并对绩效审计的内容、实施和报告作了具体规定，自此绩效审计走上了规范化的道路，并得以较快发展。该准则经过三次修订，形成了横跨财务审计与绩效审计的审计准则。 
　　绩效审计评价标准是衡量绩效审计质量的标尺，也是确定绩效审计责任的依据。美国已经建立起比较完善的绩效审计评价标准体系。《政府审计准则》确立了具体的公共部门绩效审计测试与评估准则，对难以量化的标准建立了“优先实践”原则，并实行“全额化”法。而且新修订的《政府审计准则》在绩效审计的定义中增加了结合预期分析及其他研究的内容，认可绩效审计准则同样适用于预期分析、指南或信息汇总。美国政府绩效审计标准已经历了几十年审计实践的检验，经过不断修改和补充，已经比较完善，它使政府审计有规可循，保证了审计质量，也使审计结论为社会所承认，成为其他国家制定政府审计准则的范本。 
　　（三）审计计划周密，审计结果透明。 
　　在开展绩效审计工作之前，美国会计总署将十分严肃地审议该项审计是否该做，并提出一系列的问题，以避免工作偏差和技术上的不可行，防止稀有资源的浪费，保证绩效审计目标的顺利完成。在实施审计时，非常强调计划以及不同时期计划之间的相互衔接。为了便于审核各部门的绩效计划，美国会计总署制定了《各部门绩效年度计划评估指南》，对如何评估各部门制定的绩效计划，在技术方法上进行了详细的描述。美国会计总署以各种方式向国会提供反映政府绩效等方面的报告，包括常规审计报告、审计建议、鉴证报告等，这些报告会公开发布，接受公众的监督。此外，美国会计总署还以审计意见的采纳情况、审计工作所带来的直接财政收益和其他方面的收益作为衡量自身工作业绩的指标。 
　　（四）审计人员结构多元化。 
　　政府绩效审计作用发挥得如何，在很大程度上取决于审计人员结构的合理性和审计人员素质的高低。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。美国会计总署工作人员除了会计师外，还录用了一些法律、工程、工商管理、经济学、数学、计算机和社会物理学等方面的专家，这为其在不同领域开展绩效审计提供了人员保证。在执行特殊审计业务时，还会聘请社会上的专门机构，或要求被审单位的专业技术人员协助，以确保审计质量和审计建议的有效性。同时，美国非常重视对绩效审计人员进行全面具体的培训，以提高审计人员的素质，保证审计队伍的先进性。 

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