销售业务会计处理程序设计

摘要：销售是企业经营的主要环节,销售业务直接决定了企业的生存与发展。为了促进销

售的稳定增长,扩大企业商品或劳务的市场份额,就要求企业规范销售行为,防范销售风险。所以一套科学合理的销售业务会计处理程序对一企业的发展至关重要。

关键词：销售业务；内部控制；收款业务；授权制度。

引言：销售业务是指企业出售商品或者提供劳务以及其之后产生的收取款项等相关活动。销售是企业经营的主要环节,是企业实现商品价值、增加收入、获取利润的重要途径。 关于销售业务的确认主要以销售收入的实现为依据，财政部在2006年颁布新的《会计准则第14号——收入》对销售收入进行了定义，必须同时满足下列五个条件时，才能确认为销售收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权；企业没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。 （一）销售业务会计制度设计目标与要求。

销售业务会计制度设计的目标在于：保证销售收入的真实性和合理性；保证产品的安全、完整性；保证销售折扣措施恰当性；保证销售折让和退回的合理与正确性；保证贷款及时足额可收回性。与设计目标相应的销售业务的要求有以下六点：1.实行销售与收款业务职责分工2.实行销售与收款业务预算和审批控制3.正确对销售与收款业务进行会计核算4.建立和健全销售与收款业务凭证流转与管理等 制度5.定期清理与分析应收款项与坏账情况，保持账户记录的正确性6.保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上正确披露。 （二）销售业务会计制度设计的思想与方法。

结合销售业务处理过程较为复杂，过程中存在风险，会计处理繁杂等特点，在设计销售业务会计制度是应全面梳理销售业务流程，按照规定的权限和程序办理销售业务尤其是必须要明确实施销售过程内控制度的目的，只有目标明确才会有的放矢,才有可能建立正确、严谨的内控制度。

（三）销售业务的一般流程图。

图一为手工会计核算的销售业务流程图

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图二为电算化会计核算的销售业务流程图

(四) 职责分工与授权批准制度设计。

企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 ? 销售与收款业务的不相容岗位.

(1) 客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离； (2) 销售合同的审批、签订与办理发货的岗位相分离； (3) 销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离； (4) 销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离； (5) 销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离；

(6) 坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离。

注意对于销售与收款人员应当根据单位实际情况实行岗位轮换制度。轮换时要办理移交手续。

? 设立专门的信用管理部门.

(1) 信用管理岗位与销售业务岗位应当分设。企业可以设立专门的信用管理部门或岗位，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。

(2) 对于客户的情况随时进行跟踪。信用政策要明确规定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况。

(3) 建立客户信用档案或者数据库。企业应合理采用科学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库。并利用国家政策性出口信用保险机构的政策支持，防范风险。同时，也可以运用计算机信息网络技术集成企业分、子公司或业务分部的销售发货信息与授信情况，防止向未经信用授权客户发出货品，并防止客户以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的分、子公司进行交易而损害企业利益。

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? 建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度.

(1) 建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，并严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务。

(2) 企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换。防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动，损害企业利益的风险。 (五) 销售与收款业务会计核算控制制度设计。 ? 及时办理销售收款.

(1) 企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金》等规定，及时办理销售收款业务。

(2) 现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。

(3) 对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

? 加强应收款项的管理.

(1) 应收账款记录。企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户的应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。对于可能成为坏账的应收账款，应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时，应当及时入账，防止形成账外款。

(2) 应收票据的管理。应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应收票据应当由专人保管，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。为此，应制定逾期票据的冲销管理程序和愈期票据追踪监控制度。

(3) 建立健全与客户的对账制度。企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 ? 加强坏账的控制与管理.

企业应于资产负债表日对应收款项的价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。应收款项发生减值客观证据，是指应收款项初始确认后实际发生的，金融性资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体来说，包括下列各项：债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；无法辨认一组金融性资产中的某项资

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产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融性资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；其他表明应收款项发生减值的客观证据。 (六) 销售与收款业务处理程序的设计。 ? 合同发货制销售业务处理程序的设计.

(1) 销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货。

(2) 货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账。 (3) 运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门。

(4) 会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理。

? 非合同发货制销售业务处理程序的设计.

(1) 销售部门根据客户要求和产品价格目录编制销货发票；

(2) 经销售部门主管（可以授权销售员）和会计部门主管审核后，授权出纳部门收款 (3) 仓库根据已经付款的销售发票发货，并登记产成品保管账簿。 (4) 销售部门和会计部门分别登记销售业务的相关账簿。

结语:企业必须要明确实施销售过程内控制度的目的，只有目标明确才会有的放矢，才有可能建立正确、严谨的内控制度。销售过程内控制度作为企业内控制度整体的一个重要组成部分，在服从上述总体目标的同时还需对其做出细化，即实现销售收入的真实合理性、产品的完全完整性、销售折扣的适度性、销售和退回的合理正确性、货款的及时足额收回。在明确了目标之后具体需要做的就是做好充分的准备工作、制定详细的内控制度。企业的销售与收款是企业实现利润、货币化企业价值的重要环节，只有企业实现了商品到资金的转化，才能不断增强自身实力，提高企业竞争力。企业一定要根据自身特点尽量将相关履行职责的记录完整化，在强化内部控制制度方面发挥作用。

参考文献: 1.《会计准则第14号——收入》，中国财政部，2006年；

2.《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》，中国财政部，2001年； 3.《内部会计控制规范——货币资金》，中国财政部，2006年； 4.《企业会计制度设计》，东北财经大学出版社，2006年； 5.《企业会计制度设计理论与方法》，中国经济出版社，2011年； 6.《浅谈中小企业网的内部控制制度》，《中国财会参考》，2012/02/12；

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