的投资，占乙公司有表决权资 25%。甲公司对乙公司的投资采取权益法核算） 要求：编制甲公司以上经济业务的会计分录。 【正确答案】
（1）借：原材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据 351 000 （2）借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 000
（3）借：银行存款 30 420 贷：其他业务收入 26 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 420 借：其他业务成本 18 000 贷：原材料 18 000
（4）借：资产减值损失 234（46 800 × 0.5%） 贷：坏账准备 234
（5）借：长期股权投资——损益调整 225 000（900 000×25%） 贷：投资收益 225 000
4.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 20×7 年 12 月 15 日， 接受乙企业作为资本投入的专用设备一台， 合同约定该设备的价值为 300
万元（假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符），增值税进项税额为 51 万元。经约定甲企业
接受乙企业的投入资本为 320 万元。
甲企业收到该专用设备后立即投入基本生产车间使用。该专用设备估计使用年限为 5 年，预计
净残值率为 5%，采用年限平均法计提折旧。 2009 年 12 月 5 日，甲企业将上述设备对外出售，开具的增值税专用发票上注明的价款为 200
万元，增值税额为 34 万元，已通过银行收回价款。 要求：
（1）编制甲公司接受乙企业投入设备的会计分录； （2）计算甲公司 2008 年度应计提的折旧额；
（3）编制甲公司计提 2008 年度固定资产折旧的会计分录； （4）编制甲公司处置设备的分录；
（5）编制甲公司结转处置设备净损益的会计分录。 （答案中的金额单位均用万元表示） 【正确答案】
（1）借：固定资产 300
应交税费——应交增值税（进项税额）51 贷：实收资本 320
资本公积——资本溢价 31
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（2）甲公司 20×8 年度应计提的折旧额=300×（1—5%）÷5=57（万元）。 （3）借：制造费用 57 贷：累计折旧 57
（4）甲公司处置设备的分录 借：银行存款 234 贷：固定资产清理 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
（5）甲公司处置设备的净损益=200－（300－57×2）=14（万元） 借：固定资产清理 14 贷：营业外收入 14
5.某企业根据“工资结算汇总表”列示，当月应付职工薪酬总额为 680 000 元，扣除企业已为
职工代垫的医药费 2 000 元和受房管部门委托代扣的职工房租 26 000 元，实发工资总额为 652 000 元。
上述工资总额中，根据“工资费用分配表”列示产品生产人员工资为 570 000 元，车间管理人
员工资为 50000 元，企业行政管理人员工资为 60 000 元。 要求：
（1）编制向银行提取现金的会计分录。 （2）编制发放工资的会计分录。 （3）编制代扣款项的会计分录。
（4）编制将有关工资费用结转至生产成本的会计分录。 （5）编制将有关工资费用结转至制造费用的会计分录。 【正确答案】
（1）借：库存现金 652 000 贷：银行存款 652 000
（2）借：应付职工薪酬 652 000 贷：库存现金 652 000
（3）借：应付职工薪酬 28 000 贷：其他应收款 2 000 其他应付款 26 000
（4）借：生产成本 570 000 贷：应付职工薪酬 570 000 （5）借：制造费用 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000
6.甲汽车配件经贸公司 11 月份发生以下业务： （1）提取现金 2 500 元备用。
（2）采购商品一批，增值税专用发票列示的价款 10 000 元，增值税 1 700 元，货已入库，款 未付。
（3）销售商品 1 000 件，每件售价 100 元，每件成本 50 元，增值税税率 17%，款项已收，存 入银行。
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（4）从银行存款账户中归还短期借款 17 000 元以及本月借款利息 180 元。 （5）收到其他单位所欠货款 30 000 元，存入银行。 要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。 【正确答案】
（1）借：库存现金 2 500 贷：银行存款 2 500
（2）借：库存商品 10 000
应交税费——应交增值税（进行税额）1 700 贷：应付账款 11 700
（3）借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000
（4）借：短期借款 17 000 财务费用 180
贷：银行存款 17 180
（5）借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000
7.A 公司 2014 年 4 月 1 日银行存款账户余额为 90 000 元与应付账款账户余额为 50 000 元。
（1）将库存现金 10 000 元存入银行； （2）用银行存款偿还应付货款 20 000 元；
（3）采购设备价款 50 000 元，支付 40 000 元，余额未付； （4）销售材料货款存入银行 3 000 元。 要求：计算以下账户金额。 【正确答案】
现金
盘盈盘亏
①盘盈，批准前 借：现金
贷：待处理财产损溢 批准后，
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入（无法查明原因的） 其他应付款（应付给职工的） ②盘亏，批准前 借：待处理财产损溢
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贷：现金 批准后，
借：其他应收款（责任人赔偿） 管理费用（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢 存货盘盈盘亏
①盘盈，批准前 借：原材料
贷：待处理财产损溢 批准后，
借：待处理财产损溢
贷：管理费用 ②盘亏，批准前 借：待处理财产损溢 贷：原材料 批准后，
借：管理费用（无法查明原因，管理不善等） 营业外支出 其他应收款
贷：待处理财产损溢 固定资产盘亏盘盈
①盘盈
借：固定资产
贷：以前年度损益调整 ②盘亏，批准前 借：待处理财产损溢
累计折旧 贷：固定资产 批准后
借：其他应收款 营业外支出
贷：待处理财产损溢
会计基础考试常用的会计分录
1、存现
借：银行存款
贷：现金
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2、提现 借：现金
贷：银行存款 3、预借差旅费 借：其他应收款 贷：现金 4、报销差旅费
①报销金额=借款金额 借：管理费用
贷：其他应收款 ②报销金额＞借款金额 借：管理费用
贷：其他应收款 现金
③报销金额＜借款金额 借：管理费用
现金
贷：其他应收款
5、行政管理部门购买办公用品 借：管理费用 贷：现金
6、购买交易性金融资产 ①购入
借：交易性金融资产（取得时的公允价值）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款／其他货币资金 ②公允价值＞账面价值
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损溢 ③公允价值＜账面价值 借：公允价值变动损溢
贷：交易性金融资产——公允价值变动 ④出售
借：银行存款／其他货币资金 贷：交易性金融资产 投资收益 7、购料（未入库） 借：在途物资
税——增（进）
贷：银行存款／应付账款／应付票据／现金 8、材料收到入库 借：原材料
贷：在途物资
9、用银行存款还前欠货款
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第一章 总论（8 个考点） 第一节 会计概念与目标 第二节 会计职能与方法
第三节 会计基本假设与会计基础 第四节 会计信息使用者及质量要求 第五节 会计准则体系
【考点 1】会计的基本特征 1.会计是一种经济管理活动； 2.会计是一个经济信息系统； 3. 会计以货币作为主要计量单位； 4.会计具有核算和监督的基本职能；
5.会计采用一系列专门的方法。 【考点 2】会计对象 1. 会计核算和监督的内容；
2. 社会再生产过程中能以货币表现的经济活动； 3.资金运动或价值运动。
【考点 3】会计的基本职能
核又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确算 认、计量和报告 监又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合性督 进行监督检查（事前、事中、事后监督） 关 相辅相成、辩证统一的关系： 系 （1）会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失 （ 2）而会计监督又是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督，就难以 保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性
【考点 4】会计核算方法 1.填制和审核会计凭证 2.设置会计科目和账户 3.复式记账 4.登记会计账簿 5.成本计算 6.财产清查
7.编制财务会计报告
【考点 5】会计基本假设 会计（ 1）空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织； 主 体 （2）将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人、与其他单位的的经济活动区别对待；
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（3）会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但 会计主体不一定是法人 持续会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续 经 营 经营的前提下 会计(1 ）会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间； 分 期 （2）会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定; （3）由于会计分期，才产生了 当期与其他期间的差别，从而形成了 权责发生制和收付实现制的区别 货币（1）我国的会计核算应以 人民币为记账本位币； 计 量 （2）业务收支 以外币为主的企业， 也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的 财务会计报告应当折算为人民币反映； （3）在 境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当 折算为人民币 【考点 6】会计基础 权责发 （1）也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当 以收入和费用的实生制 际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础； （2）在我国，企业会计核算采用权责发生 （1） 凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用， 无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用； （2） 凡不属于本期的收入和费用， 即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与 费用 收付实 也称现金制，是以 收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制 现制 相对应的一种会计基础
【考点 7】会计信息的使用者 会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。
【考点 8】会计信息的质量要求 包括：可靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于形式、重要性、及时性。 可靠性 实际发生的交易或者事项为依据； 以保证会计信息 相关性 与财务报告使用者的 经济决策需要相关 可理解性 提供的会计信息应当 清晰明了、简明扼要 可比性 （1）提供的会计信息应当 相互可比； （2）相同或者相似的交易或者事项： 同一企业不同时期： 一致的会计政策， 不得随意变更； 不同企业相同会计期间：采用 规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可 比 实质重于形按照交易或者事项的 经济实质进行会计确认、计量和报告， 不应仅以交易式 或者事 项的法律形式为依据 重要性 反映所有重要交易或者事项 谨慎性 （1）不应 高估资产或者收益、 低估负债或者费用； （2）并不允许企业设置秘密准 及时性 不得提前或者延后
第二章 会计要素与会计等式
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第一节 会计要素 第二节 会计等式
【考点 1】会计要素的分类
【考点 2】资产特征和条件 特 （1）资产是由企业 过去的交易或者事项形成的，必须是 现实的资产，而 不能是预征 期 的资产； （2）资产是企业 拥有或者控制的资源； （3）资产 条 （1）与该资源有关的经济利益 很可能流入企业； 件 （2）该资源的 成本或者价值能够
【考点 3】资产分类
【考点 4】负债特征和条件 特 征 （1）负债是由 过去的交易或者事项形成的，正在筹划的 未来交易或事项， 不属于负 债； （2）负债是企业承担的 现时义务；（不是潜在义务） （3）负债 （1）与该义务有关的经济利益 很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够 条 件
【考点 5】负债分类
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【考点 6】所有者权益的分类 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 具体表现：实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余
公积和未分配利润。 所有者投入的资本＝实收资本＋投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（资本
溢价）。 【考点 7】所有者权益的确认条件 所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。 所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所
有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。 【考点 8】收入特征和条件 特征 （1）收入是企业在 日常活动中形成的；（销售商品＋提供劳务＋让渡资产使用权） （2）收入会导致 所有者权益的增加； （3）收入是 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 （1）与收入相关的经济利益应当 很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会 导致资产的增加或者负债的减少； （3）经济利益的流入额能够 条件
【考点 9】费用特征和条件 特 征 （1）费用是企业在 日常活动中发生的； 非日常活动→损失（如地震、罚款支出） （2）费用会导致 所有者权益的 减少； （3）费用是 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （分配股利不属于费用） （1）与费用相关的经济利益应当 很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致 资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够 条 件
【考点 10】利润特征和条件 特 征 条 件 （1）利润是指企业在 一定会计期间的经营成果； （2）实现了利润，表明的所有者权益将增加； （3）发生了亏损，表明企业的所有者权益将减少 （1）利润反映 收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额； （2） 利润的确认主要依赖于收入和费用， 以及直接计入当期利润的利得和损失的确认， 其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量
利得和损失：
直接计入当期损益的利得和损失，是指 应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减
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变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（接受捐赠）
直接计入所有者权益的利得和损失，是指 不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 （可供出售金融资产价值变动）
【考点 11】会计要素的计量（计量属性） 历史成 重置成本 可变现净 值 现值 公允价值 又称为 实际成本， 是指为取得或制造某项财产物资时所 实际支付的现金或其他等价物。 又称 现行成本，是指在当前市场条件下， 重新取得同样一项资产 所需支付的现金或现金等价物金额 指在正常生产经营过程中，以 预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行 折现后的价值，是考虑 资金时间价值的一种计量属性 指市场参与者在计量日发生的 有序交易中， 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
【考点 12】会计等式的表现形式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：它是表明会计要素之间基本关系的 等式。
动静结合的等式： 资产＝负债＋所有者权益＋利润 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入
【考点 13】经济业务对会计等式的影响 资产与权益同时等额增加 资产与权益同时等额减少 资产内部有增有减 权益内部有增有减 （1）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务； 一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务； （2）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务； 一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务； （3）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务； 同加 同减 左增减 增加 减少 不变 不变 资产的总额不变 资产的总额变动 （4）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务； 右增减 一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务； 一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务； 一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务
第一节 会计科目 第二节 账户
第三章 会计科目与账户 第 5 页
【考点 3】销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
【考点 4】财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括： 利息支出（减利息收入） 汇兑损益以及相关的手续费
企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制 造费用”等账户核算。 八、利润形成业务（3 点） 【考点 1】利润构成 （1） 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资
产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失） （2）利润总额=营业利润＋营业外收入一营业外支出 （3）净利润＝利润总额一所得税费用 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 【考点 2】利润总额形成的账务处理 （1）结转各项收入、利得类科目： 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
（2）结转各项费用、损失类科目： 借：本年利润 贷：主营业务成本
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其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出
【考点 3】所得税的计算与计提分录
（1）应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
（2） 应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额＝税前会计利润 ＋纳税调整增加额（罚款）
－纳税调整减少额（国债利息收入） （1）确认应交所得税： 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税 （2）实际上交所得税时
借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款
（3）将所得税费用结转计入“本年利润”账户 借：本年利润 贷：所得税费用
九、利润分配的账务处理（4 点） 【考点 1】利润分配的顺序
【考点 2】利润分配的账务处理
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【考点 3】亏损弥补
结转前，如果“利润分配--未分配利润”明细科目的余额在借方，结转当年所实现净利润的分
录同时反映了 当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。
因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时， 不需另行编制会计分录。 【考点 4】股利
1. 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润， 不做账务处理，但应在
附注中披露。
2.企业根据 股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的 现金股利或利润，借记
“利润分配--应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；
3. 股票股利分配时不进行账务处理。转作股本时的金额，借记“利润分配--转作股本股利”科
目，贷记“股本” 。
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1.2013 年 4 月 1 日，甲公司因急需流动资金，从银行取得 5 个月期限的借款 200 000 元，年利
率为 6%，按月计提利息，8 月 31 日到期偿还本息，假定不考虑其他因素。 要求：
（1）编制甲公司取得短期借款的账务处理；
（2）编制甲公司 4 月 30 日计提利息的账务处理； （3）编制甲公司归还借款本息的账务处理。 【正确答案】
（1）取得短期借款 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）每月计提利息
借：财务费用 1 000（200 000×6%÷12） 贷：应付利息 1 000 （3）到期还本付息 借：短期借款 200 000 应付利息 4 000 财务费用 1 000
贷：银行存款 205 000
『答案解析』对于最后一个月的利息是直接支付的，因此直接借记财务费用，不需要通过应付
利息科目核算。
2.2009 年 3 月 1 日，甲公司库存 A 材料实际成本为 100 000 元。
（1） 2009 年 3 月 3 日， 甲公司购入 A 材料一批， 取得的增值税专用发票上记载的价款为 400 000
元，增值税额为 68 000 元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。 （2）2009 年 3 月 10 日，甲公司以银行存款支付上述款项。
（3）根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009 年 3 月份，生产车间生产产品直接领
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用 A
材料 220 000 元，车间管理部门领用 A 材料 30 000 元，企业行政管理部门领用 A 材料 20 000 元。
（4） 甲公司于 2009 年 3 月 25 日对外销售 A 材料， 开具的增值税专用发票上注明的售价为 20 000
元，增值税额为 3 400 元，款项已由银行收讫。该批 A 材料的实际成本为 17 000 元。 要求：
（1）编制甲公司赊购 A 材料的会计分录； （2）编制甲公司支付货款的会计分录；
（3）编制甲公司内部领用 A 材料的会计分录； （4）编制甲公司对外销售 A 材料的会计分录；
（5）计算甲公司 20×9 年 3 月末结存 A 材料实际成本。 【正确答案】
（1）借：原材料 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款 468 000
（2）借：应付账款 468 000 贷：银行存款 468 000
（3）借：生产成本 220 000 制造费用 30 000 管理费用 20 000 贷：原材料 270 000
（4）借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 借：其他业务成本 17 000 贷：原材料 17 000
（5）100 000+400 000-270 000-17 000=213 000（元） 3.甲公司为增值税一般纳税人，销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率为 17%， 销售价款中均不含增值税。材料和产成品均按实际成本核算，销售成本与收入同时结转。2014 年度
发生经济业务：
（1）购入原材料，增值税专用发票上注明的实际成本 30 万元，增值税额为 5.1 万元。材料已
验收入库。公司开出商业承兑汇票
（2）销售给乙公司一批产品，销售价款 4 万元，产品成本 3.2 万元。产品已经发出，开出增值
税专用发票，款项尚未收到。
（3）对外销售一批材料，销售价款 2.6 万元，材料实际成本 1.8 万元。材料已经发出，并已经
开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行。
（4）按年末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备（假设期初应收账款余额为 0）。 （5）乙公司本年实现净利润 90 万元，甲公司按投资比例确认其投资收益。（甲公司对乙公司
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第八节 利润形成与分配业务
一、会计账户（共计 15 个）
1.银行存款账户：属于资产类账户。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、 外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
2.“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。 贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额 借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧 期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
3.“生产成本”账户
“生产成本”账户属于成本类账户。
借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人 工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；
贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本 期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。 4.“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而 发生的各项间接费用。
借方登记:实际发生的各项制造费用 贷方登记:期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户
借方的应计入产品成本的制造费用 期末结转后，该账户一般无余额 5.“材料采购”账户
“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料 的采购成本。
借方登记采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异 贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异 期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
6.“材料成本差异”账户 “材料成本差异”账
户属于资产类账户。
借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异
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贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异 期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异； 期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
7.“应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的
款项。 借方登记:由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款
和代垫款等 贷方登记:已经收回的应收账款 期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款； 期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。
8.“预收账款”账户
“预收账款”账户属于负债类账户。 贷方登记:企业向购货单位预收的款项等 借方登记:销售实现时按实现的收入转销的预收款项 期末余额在贷方，反映企业预收的款项 期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。
预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。 9.“应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应
支付的款项。贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
借方登记偿还的应付账款 期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预
付账款余额。 10.“预付账款”账
户
“预付账款”账户属于资产类账户。 借方登记企业因购货等业务预付的款项 贷方登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方，反映企业预付的款项； 期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。
预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。 11.“应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户。
贷方登记各种应交未交税费的增加额
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借方登记实际缴纳的各种税费 期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费； 期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 12.“应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。 借方登记本月实际支付的职工薪酬数额
贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等 期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。 13.“资本公积”账户 “资本公积”账户属于 所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者 出资额超出其在注册资本
或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。
该账户可按资本公积的来源不同，分别“ 资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行 明细核算。
14.“本年利润”账户
“本年利润” 账户属于 所有者权益类账户， 用以核算企业当期实现的净利润 （或发生的净亏损） 。
企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。 贷方:登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等； 借方:登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、
财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。 余额 如在贷方，即为当期实现的 净利润； 余额 如在借方，即为当期发生的 净亏损。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损）， 转入“利润分配 ”
15.“利润分配”账户
“利润分配”账户属于 所有者权益类账户。
借方：登记 实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本
年利润”账户 转入的全年发生的净亏损
贷方：登记用盈余公积弥补的亏损额等 其他转入数，以及年末从“本年利润”账户 转入的全年
实现的净利润。
年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额 转入“未分配利润”明细账户，结转后，
除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。 “未分配利润”明细账户：
贷方余额为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润） 借方余额为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。
二、资金筹集业务（4 点）
【考点 1】企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和
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负债筹资。
【考点 2】接受投资方式筹资的分录 借：原材料、固定资产、无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本） 资本公积 【考点 3】短期借款筹资
【考点 4】长期借款筹资
三、固定资产业务（8 点）
【考点 1】外购固定资产成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前
所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 相关税费：关税+进口消费税
增值税：2009 年 1 月 1 日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自
制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣， 支付的进项税
额不计入固定资产成本。
【考点 2】应计提折旧额与影响折旧的因素
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【考点 3】固定资产折旧范围
【考点 4】折旧方法
【例题】某企业外购一台设备，原值为 720 000 元，预计可使用 20 年，该设备报废时的净残值
率为 4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下： 『正确答案』
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 年折旧率＝（1－4%）÷20＝4.8% 月折旧率＝4.8%÷12＝0.4%
月折旧额＝720 000×0.4%＝2 880（元）
【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值 400 000 元，预计行驶里程 200 000 千米，预计净残
值率 5%，本月行驶 5 000 千米。该汽车的本月折旧额计算如下： 『正确答案』
单位里程折旧额＝400 000×（1－5%）÷200 000＝1.9（元/千米） 本月折旧额＝5 000×1.9＝9 500（元） 【考点 5】折旧因素与折旧方法复核 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化， 企业 至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
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固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
【考点 6】固定资产增加的账务处理
【考点 7】计提固定资产折旧的账务处理
企业应当 按月计提固定资产折旧，并根据 用途分别计入相关资产的 成本或当期费用。
【考点 8】固定资产处置的账务处理
（以上是出售房屋时分录，若是出售设备，没有计算交纳营业税的分录，设备出售时，不涉及
营业税，涉及到的是增值税） 出售设备时，取得价款时， 借：银行存款 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 四、材料业务的账务处理（5 点） 【考点 1】材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到 入库前所发生的全部支出，包括 购买价款、相关税
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费、
运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 采购成本的费用。 【考点 2】实际成本法下发出存货的计价方法
【例题·单选题】企业采用 先进先出法计算发出甲材料的成本，2007 年 2 月 1 日，结存甲材料 200 公斤，每公斤实际成本 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本 110 元；2 月
15 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，发出甲材料的实际成本为（ ）元。 A.10 000 B.10 500 C.42 000 D.11 000 『正确答案』C
『答案解析』2 月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）。
【例题·单选题】企业采用 月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2 月 1 日，甲材料结
存 200 公斤， 每公斤实际成本为 100 元； 2 月 10 日购入甲材料 300 公斤， 每公斤实际成本为 110 元；
2 月 25 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料库存成本为（ ）元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 『正确答案』C
『答案解析』全月一次加权平均单价=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元） 库存成本=100×106=10 600（元）
【考点 3】实际成本法下材料采购的账务处理
【考点 4】估计入库 如果货款尚未支付，材料已经 验收入库，但月 末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，
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即
借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。
下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。 【考点 5】实际成本法下材料发出的账务处理 【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5 月份车间生产 A 产品领用 B 材料 500 000 元，车
间—般消耗 B 材料 40 000 元，企业行政管理部门领用 B 材料 9 000 元。 『正确答案』
【考点 6】计划成本法下材料的账务处理
五、生产业务的账务处理（3 点） 【考点 1】生产费用的构成
【考点 2】职工薪酬 1.定义
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪
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酬。 2.分类
3.工资账务处理
【考点 3】生产成本计算与结转
六、销售业务的账务处理（4 点） 【考点 1】商品销售收入的确认与计量
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；
（2） 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实
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施控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 【考点 2】销售商品的账务处理 （1）确认收入
借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
【考点 3】销售材料的账务处理
其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括： 销售材料、出租
包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。 借：银行存款
贷： 其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借： 其他业务成本 贷：原材料
【考点 4】营业税金及附加的账务处理
四税一加：营业、资源、消费、城建、教育费附加 （1）计提
借：营业税金及附加 贷：应交税费 （2）上交 借：应交税费 贷：银行存款
七、期间费用的账务处理（4 点） 【考点 1】期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中 不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接 计入
当期损益的各种费用。
期间费用包括 管理费用、销售费用和财务费用。
【考点 2】管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。
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借：应付账款 贷：银行存款 10、发工资
借：应付职工薪酬
贷：银行存款／现金 11、计算工资 借：生产成本 制造费用
管理费用 销售费用
贷：应付职工薪酬 12、按14%计提褔利费 借：生产成本 制造费用
管理费用 销售费用
贷：应付职工薪酬 13、发料
借：生产成本
制造费用（一般耗用）
管理费用 销售费用 贷：原材料 14、借款 借：银行存款
贷：短期借款／长期借款 15、预提利息 借：财务费用
在建工程（筹建） 贷：应付利息 16、按季、年付利息
借：应付利息（之前计提的利息全都加在一起）财务费用（这个月的利息） 贷：银行存款 17、固定资产 ①购入不安装设备 借：固定资产
税——增（进） 贷：银行存款 ②购入需要安装 A、借：在建工程
税——增（进） 贷：银
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B、安装领用材料 借：在建工程 贷：原材料 C、支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 D、安装完工 借：固定资产
贷：在建工程 ③计提折旧 借：制造费用
管理费用
其他业务成本（出租固定资产） ④处置固定资产 A、转入清理
借：固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产 B、支付清理费用 借：固定资产清理
贷：银行存款／现金 C、变价收入 借：银行存款
贷：固定资产清理 D、残料入库 借：原材料
贷：固定资产清理 E、按出售额计营业税 借：固定资产清理
贷：税——应交营业税（出售收入×5%） F、保险公司赔款
借：银行存款（己收到）
其他应收款（未收） 贷：固定资产清理 G、净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理 H、净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入 18、收到投资
借：银行存款／现金／固定资产／无形资产／原材料贷：实收资本 19、收到捐赠
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借：银行存款／固定资产／无形资产／原材料
贷：营业外收入
20、将盈余公积或资本公积转增实收资本
借：资本公积／盈余公积 贷：实收资本 21、对外捐赠 借：营业外支出
贷：银行存款／固定资产等 22、归还银行借款
借：短期借款／长期借款 贷：银行存款
23、结转本月制造费用 借：生产成本 贷：制造费用
24、结转完工入库产品成本 借：库存商品 贷：生产成本 25、销售产品
借：银行存款／应收账款（票据）
贷：主营业务收入 税——增（销） 26、结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 27、销售材料 借：银行存款
其他业务收入 税——增（销） 28、结转销售材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料
29：收回赊销商品的货款 借：银行存款
贷：应收账款 30、坏账准备
①计提（应收账款100万，5%） 借：资产减值损失 5万 贷：坏账准备 5万
②发生坏账（3万，本月应收200万） 借：坏账准备 3万 贷：应收账款 3万 借：资产减值损失 8万
贷：坏账准备 8万（200×5%-2）
③前冲销的坏账准备又收回2万，本月应收账款1 0万 第 48 页
借：银行存款 2万
贷：坏账准备 2万 借：坏账准备 7万
贷：资产减值损失 7万 31、支付广告费、展览费 借：销售费用
贷：银行存款
32、计提城建税、教育附加费、消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费——城建税 ——教育附加费 ——消费税 33、预付下半年的保险费 6000 借：预付账款 6000 贷：银行存款 34、本月摊销保险费 借：管理费用 1000
贷：预付账款 1000
35、决定发放困难补助，生产工人800，车间管理500，企业管理人员1000 借：生产成本 800 制造费用 500
管理费用 1000
贷：应付职工薪酬——褔利费 2300
36、收到投资100万，50%作为实收资本，5 %作为资本溢价 借： 银行存款 100 贷：实收资本 50 资本公积 50 37、购买劳保品
借：周转材料——低值易耗品
贷：现金、银行存款 38、车间领用劳保品 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品 39、减少注册资本 借：实收资本
贷：银行存款
40、将应付账款转为资本 借：应付账款 贷：实收资本
41、小规模纳税人购料1万，增值税1700 借：原材料 11700
贷：银行存款 11700（小规模纳税人不能抵扣税，所以直接计入材料成本）
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