浅谈“营改增”对交通运输业的影响

浅谈“营改增”对交通运输业的影响

摘要：广东省已在2012年11月开始试点营改增，在税收改革中受影响较大的交通运输业中，不少企业在政策实施后税负不降反增。本文针对该种现象进行了分析，并提出了应对措施。

关键词：营业税；增值税；交通运输业

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0253-01

交通运输企业是指在国民经济体系中专门从事货物和旅客运送的社会生产部门，所提供的运输服务作为生产过程在流通领域的继续，不仅是货物在空间位置的移动，也是货物价值增值的过程。现阶段主要包括以下服务：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务及装卸搬运服务等。

2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了一系列的规定。从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业率先开展深化增值税制度改革，广东省已在2012年11月开始试点营改增。

一、“营改增”对交通运输业税收政策的影响

交通运输业改征增值税后，具体变化体现在以下几个方面：

（1）计税依据。交通运输业在征收营业税时，计税依据为运输业务的营业额，一般包括运输业务收取的全部价款和价外费用；改征增值税之后，计税依据为在境内销售货物、进口货物或提供劳务的增值额。

（2）税率。交通运输业在征收营业税时，根据国家税务总局额的规定，陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运，其营业税率均为3%，被划入服务业的仓储业营业税率则为5%。增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，根据国家税务总局下发的相关规定，营业税改征增值税试点实施前，应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。此次税改，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，其中交通运输业适用税率为 11%，对于小规模纳税人仍实行 3%的征收率。 （3）应纳税额。交通运输业在征收营业税时，应按税额为含税营业额*3%。改征增值税后，一般纳税人增值税额为不含税营业额*11%，并减去当期可抵扣进项税，按差额交税。

二、“营改增”对交通运输业税负的影响

营改增政策对于不同规模的企业产生的影响自不一样，

下面针对一般纳税人和小规模纳税人在营改增前后税负的影响进行将举例说明：

1.增值税应税服务年销售额超过 500万。营改增之前，适用3%税率，营改增之后，对于应税服务的年销售额超过500万的企业，经认定为一般纳税人，税率为11%。假设：某运输企业 2012年年营业额600万，2012年营改增后认定为一般纳税人，2013 年假设该企业含税营业额700万，暂不考虑进项税。2013年该企业应缴税情况分析如下：若未进行营改增，2013年应缴纳营业税=700万*3%=21万。营改增之后，应缴纳增值税=700/（1+11%）*11%=69.369万。计算结果可知，若不考虑进项税，对于一般纳税人来说，营改增之后其税负增加了48.369万元。如果该纳税人可抵扣的进项税额超过48.369万元，则说明营改增之后，企业应缴纳的税款有所下降；但如果该纳税人可抵扣的进项税额未达到48.369万元，则说明营改增之后，企业的税负增加。 2.小规模纳税人。对小规模纳税人来讲，营改增无疑是有利的。因为营业税属于价内税，而增值税属于价外税，营改增之后小规模纳税人的征收率仍为3%，而营改增之后含税营业额折算成不含税额，从而达到实际税率降低，使得企业税负减轻。同样举例说明。假设某运输企业2013年年营业额200万，2012年营改增后认定为小规模纳税人，2013年假设该企业含税营业额309万。2013年该企业应缴税情况

分析如下：若没有进行营改增试点，2013年应缴纳营业税为309*3%=9.27万。进行营改增之后，应缴纳增值税为309/（1+3%）*3%=9万，可见营改增之后，小规模纳税人的税负减轻。

三、交通运输业实施“营改增”的应对措施 （一）申请过渡性的财政扶持

营改增在几个省试点时就发现了部分交通运输企业的税负没有减轻反而增加的现象，这些省市均给部分交通运输企业给予了过渡性财政补贴。借鉴该省市过渡性财政扶持政策的基础上，出台针对本地区具体情况的财政扶持政策，并设立专项资金，同时简化审批手续，解除企业后顾之忧。同时，大中型交通运输企业可及时向国家申请过渡性财政补贴，缓解因营改增而给企业增加的税负。但国家给予的财政补贴是暂时过渡政策，这毕竟不是长远之计，需要交通运输企业自身寻找出路。

（二）增加进项税抵扣项目

营业税一般是按照营业收入直接征税，属于价内税，不存在抵扣项目。而实施增值税后，企业被纳入营改增的项目可以进行增值税进项税额抵扣，即按照销项税与进项税差额征税，所以企业应尽可能扩大进项税抵扣范围。企业在和上下游伙伴进行业务往来时，在不影响企业利益的前提下，应尽量选择与具有一般纳税人资格的企业合作，以获取能够抵

扣税额的增值税发票，从而减轻企业税负。 （三）加强企业管理，进行税务筹划

加强企业管理，进行税务筹划是交通运输企业从根本上减轻税负增加的有效手段。这就要求交通运输企业加强对财务人员的专业培训，使之能妥善处理好营改增后的各项财税业务；在企业资金允许的情况下可以采用对运输设备进行更新换代等多种方式增加进项税额。积极探索研究制定出相应的管理办法，如制定集中采购、定点维修等管理办法，同时规范增值税专用发票索取渠道，选择能够提供增值税专用发票的供应方，如果供应方为小规模纳税人，也可要求其到税务部门代开发票，以抵扣3%的税额。

总而言之，营改增改革从总体来看是有利于税收制度的科学发展，并能促进经济结构的合理调整。由于试点地区及试点范围的限制，大中型交通运输企业在营改增的过程中，短期税负压力肯定是增加了，但是从长远来看，对大多数企业肯定能起到减税的作用。因此，我们应抱着积极乐观的心态面对该项税务改革，相信国家会针对的问题制定出减轻交通运输企业税负压力的相关政策。 参考文献：

[1]钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J].中外企业家，2012（9）。

[2]姜升潮.交通运输业“营改增”相关问题的探讨[J].中

国集体经济，2013（05）.

[3]喻婷.浅析“营改增”对交通运输业影响[J].中外企业家，2013（12）.

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