【例4－4】趋势外推分析法在销售量预测中的应用——加权平均法
已知：仍按例4－2中的销量资料。
要求：(1)用自然权数加权平均法预测20×4年1月的销售量；
(2)利用最后3期销售量按饱和权数加权平均法预测20×4年1月的销售量。
解：(1)在自然权数加权平均法下 Σ（Qt·Wt）＝25×1+23×2+26×3+29×4+24×5+28×6+30×7+27×8+25×9+29×10+32×11 +33×12＝2 242
(1+n)n/2=(1+12)*12/2=78
20×4年1月的预测销售量 =2242/78=28.74吨
(2)在饱和权数加权平均法下
期数为3， 令W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5 20×4年1月的预测销售量=
29×0.2+32×0.3+33×0.5=31.9(吨)
【例4－5】趋势外推分析法在销售量预测中的应用——平滑指数法
已知：仍按例4－2中的销量资料。
要求:（1）用平滑指数法预测20×3年1～12月销售量；（2）预测20×4年1月份的销售量。 解：（1）依题意，编制平滑指数法计算表如表4—4所示:
销售量月观 平滑前期实1-平滑前期预份t 测 值 指数 销 指数 销 预测销Qt α 售量 Q t -1 (1-α) 售量 售量 1 25 - - - - 25.00 2 23 0.3 25 0.7 25.00 25.00 3 26 0.3 23 0.7 25.00 24.40 4 29 0.3 26 0.7 24.40 24.88 5 24 0.3 29 0.7 24.88 26.12 6 28 0.3 24 0.7 26.12 25.48 7 30 0.3 28 0.7 25.48 26.24 8 27 0.3 30 0.7 26.24 27.37 9 25 0.3 27 0.7 27.37 27.26 10 29 0.3 25 0.7 27.26 26.58 11 32 0.3 29 0.7 26.58 27.31 12 33 0.3 32 0.7 27.31 28.71
(2)20×4年1月份的预测销售量= 0.3×33+(1-0.3)×28.71=30(吨)
【例4－6】因果预测分析法在销售量预测中的应用
——回归分析法 已知：A企业通过调查发现，甲产品的销售量与当地居民人均月收入有关，已知本地区连续6年的历史资料如表5－6所示，该企业生产甲产品的市场占有率为25%，假设2004年居民人均月收入为700元。 表4—6 资 料 年度 1998 1999 2000 2001 2002 2003 居民人均月收入（元） 350 400 430 500 550 600 甲商品实际销量(吨) 10 11 12 14 15 16
要求：(1)用回归直线分析法建立甲产品的销售量预测模型；
(2)预测2004年本地区甲产品的销售量； (3)预测2004年A企业甲产品的销售量。 解：(1)根据所给资料，列表计算如表4—7所示 居民人年份 均 商品销售x2 y2 月收入x 量 y xy 1998 350 10 3 500 122 500 100 1999 400 11 4 400 160 000 121 2000 430 12 5 160 184 900 144 2001 500 14 7 000 250 000 196 2002 550 15 8 250 302 500 255 2003 600 16 96 00 360 000 256 n=6 ∑ x =2 ∑xy =37 ∑x2 = ∑y2 =1 830 ∑y =78 910 1 379 900 042
b=0.02 a=1.28
甲产品的销售量预测模型为： y=1.28+0.02x
(2) 2004年本地区甲产品的预测销售量=1.28+0.02×700 =15.28（吨）
(3) 2004年A企业甲产品的预测销售量＝15.28×25% =3.82（吨）
例4－8】目标利润预测分析案例 某企业只经营一种产品，单价为100万元/件，单位变动成本为60万元/件，固定成本为300 000万元。20×3年实现销售10 000件，获得利润100 000万元。 企业按同行业先进的资金利润率（20%）预测20×4年企业的目标利润基数，预计20×4年企业资金占用额为800 000万元。 20×4年目标利润基数=20%×800 000=160 000(万元) 按本量利分析原理，可计算出20×4年为实现160 000万元利润应采取的单项措施(即在考虑某一因素变动时，假定其他因素不变)如下： (1) 增加销量1 500件，增长率达到15％。 保利量＝（300000+160000 ）/(100-60) ＝11 500（件）
销量变动量＝11 500-10 000＝+1 500（件）
销量变动率＝+1500/10000 ×100％＝+15%
(2) 降低单位变动成本6万元， 降低率达到10％。 保利单位变动成本＝100 – (300000+160000)/10000 ＝54（万元/件）
单位变动成本变动量＝54-60＝-6(万元／件)
单位变动成本变动率＝ --6/60 ×100％＝-10%
(3) 压缩固定成本开支60 000万元，降低率为20%。
保利固定成本＝(100-60)×10 000-160 000)
＝240 000（万元）
固定成本变动额＝240 000-300 000＝-60 000 (万元)
固定成本变动率＝ -60000/300000 ×100％＝-20%
(4) 提高单价6万元，增长率为6%
保利单价＝60 + (300000+160000)/10000 ＝106（万元/件）
单价变动额＝106-100＝+6 (万元／件)
单价变动率＝6/100 ×100％＝6%
可见，企业只要采取以上任何一项单项措施均可保
证目标利润实现。若假定由于种种原因上述任何一
项措施也无法实现，那么，还必须考虑采取综合措
施。假定企业可考虑采取下列综合措施(计算过程
(1)为提高产品质量，追加2%的单位变动成本投入，
可使售价提高3%。则此时实现目标利润的销量期望
值为11 005件。
(2)假定该产品价格弹性较大，降低价格10%，可使
市场容量增长60%。若企业生产能力尚有潜力，可
以满足市场需要，企业只要销售15 334件，就可实
现目标利润。
(3)在市场容量不变的条件下，若追加5 000万元约束
性固定成本投入，可以提高自动化水平，提高人工
效率，降低材料消耗。只要单位变动成本期望值达
到53.5万元/件，企业也能实现目标利润。
但是上述综合措施所要求的条件假定仍然无法实
现，经过反复测算比较，企业确定的目标利润基数与可能实现利润的测算数之间仍有一段差距(假定为10 000万元)，目标太高，难以实现，可将目标利润修正值确定为-10 000万元。则最终确定下达的目标利润预测值应为：160 000-10 000=150 000(万元) 例4－9】成本预测方法的应用——加权平均法 已知：某企业生产一种产品，各期的成本水平变动比较频繁，最近半年各月的成本资料如表4—9所示。 表4—9 成本资料 月份 a固定成本（万元 ） b单位变动成本（万元/件） 1 2 10 000 15 12 000 15 3 12 000 16 4 12 500 15 5 15 000 13 6 16 000 12
要求:用自然权数加权平均法预测7月份产量为10台
时的总成本和单位产
品成本。
解：∵
Σaw＝10 000×1+12 000×2
+12 000×3+12 500×4+15 000×5
+16 000×6
Σ ＝291 000
bw ＝ 15 ×
1+16×2+15×3
+15×4+13×5+12×6
＝289
Σw＝1+2+3+4+5+6＝21
a均=Σaw/Σw=291000/21约等于13857
b均=Σbw /Σw=289/21约等于14
∴ 预测模型y=13 857+14x
当x7=10时
y7=13 857+14×10=13 997(万元)
单位成本=13 997÷10=1 399.7(万元／件
【例4－10】销售百分比预测法的应用
已知：某企业20×3年12月31日简略式资产负债表如表4—10所示。
表4—10 资产负债表 单位:万元 资 产 负债及所有者权益 1.现金 5 000 负债:1.应付帐款 37 500 2.应收帐款 47 500 2.应付票据 7 500 3. 存货 50 000 3.长期负债 50 000 4. 厂房设备(净值) 75 000 股东权益:1.股本 105 000 5. 无形资产 27 500 2.留存收益 5 000 合 计 205 000 合 计 205 000 已知：20×3年实现销售250 000万元，获净利润10
000万元并发放了5 000万元股利；20×4年计划销售额将达到400 000万元，假定其他条件不变，仍按基期股利发放率支付股利，按折旧计划提取10 000万元折旧，其中40%用于当年更改支出；厂房设备能力已经饱和；有关零星资金需要量为5 000万元。 要求:用销售百分比法预测20×4年追加资金的需要量。 解： （1）
K=(S1-S0)/S0=(400000-250000)/250000*100%=60% (2) A=5 000+47 500+50 000+75 000=177 500(万元) L=37 500(万元)
(3)D=10 000×(1-40%)=6 000(万元)
(4)R=400000*10000/250000*(1-5000/10000) =400000*4%*(1-50%)=8000元 (5)M=5000(万元)
(6)20×4年追加资金的需要量为
ΔF= (177 500-37 500)×60%-6 000-8 000+5 000
=75 000(万元) 例题：6-1
某企业2008年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定2009年甲产品的市场容量、价格、成本水平均不变。
（1）当相对剩余生产能力无法转移时，判断2009年是否继续生产甲产品？
（2）当相对剩余生产能力可以对外承接其他加工业务，预计可获得25000万元的边际贡献时，判断2009年是否继续生产甲产品？
判断标准：在现有条件下，甲产品的边际贡献只要大于零即可减少企业的损失。、 （1）
1）甲产品的销售收入=110000+（-1000）=100000 2）甲产品的变动成本=80×1000 =80000 3）甲产品的边际贡献=100000-80000=20000
4）结论：在其他条件不变的情况下，09年应继续生产甲产品。因为甲产品的边际贡献为20000万元，大于零。如果不生产将使企业减少20000万元的利润。
（2）1）甲产品的销售收入=110000+（-1000）
=100000
2）甲产品的变动成本=80×1000 =80000 3）甲产品的边际贡献=100000-80000=20000 4）生产甲产品的机会成本=25000 20000﹤25000
5）结论：09年应停止继续生产甲产品。因为甲产品的边际贡献为20000万元，小于继续生产甲产品的机会成本。如果继续生产甲产品将使企业多损失5000万元的利润。
假定该企业2009年已具备增产30%甲产品的
能力，且无法转移。市场可以接受甲产品的增量， 其他条件不变。
要求：运用边际贡献总额法和差别损益分析 法分别进行分析，作出是否增产甲产品的决策。
贡献边际总额法
?注意不同分析方法的相关业务量选择不一样。
方案1：增产甲产品的贡献边际总额
100000×（1+30%）-80000 ×（1+30%） =26000
方案2：维持原有规模的贡献边际总额 100000-80000=20000 20000 ﹤ 26000
结论：因为方案1的贡献边际总额大于方案2，所以应当增产甲产品。 差别损益分析法：
增产为方案1，不增产为方案2
方案1（增产30%的收入）=（1000×30%）×100 =30000
方案1（增产30%的成本）=（1000×30%）×80 =24000 方案2收入=0 方案2的成本=0
方案1和方案2的差别收入：30000-0=30000 方案1和方案2的差别成本：24000-0=24000 差别损益： 30000-24000=6000
因为6000大于0，所以选择方案1.
假定该企业2009年已具备增产30%甲产品的 能力，但可以用于临时出租，预计获得
4000万元租金收入。市场可以接受甲产品的增 量，其他条件不变。
要求：运用直接判断法和相关损益分析法分 别进行分析，作出是否增产甲产品的决策。
直接判断法：
增产的贡献边际=6000 增产的机会成本=4000 6000大于4000
结论：应当增产，增产甲产品可使企业多获得2000万元的利润。 相关损益分析法：
增产为方案1；不增产为方案2. 方案1：
相关收入不变30000， 相关成本 28000 增量成本 24000 机会成本 4000， 相关损益 2000， 方案2：相关损益为0 因为2000大于0 所以选增产。
假定该企业2009年增产，市场可以接受甲产品的增量，但企业目前不具备增产甲产品的生产能力，增加一台新设备后可使产量增加40% ，该设备年折旧额为1000万元，如果停产，可以对外承揽其他加工业务，预计获得边际贡献25000万元。
要求：相关损益分析法分别进行分析，作出是否增产甲产品的决策。
相关损益分析法： 增产的相关损益
相关收入=100000×40%=40000 相关成本： 58000 增量成本80000×40%=32000 专属成本 +1000 机会成本 +25000 相关损益40000-58000=-18000 不增产的相关损益=0
由于增产方案相关损益小于0，所以选择不增产，它会给企业少带来18000万元的利润。
亏损产品是否停产或转产决策
（相关损益分析法）
案例：某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利，丙产品亏损，有关资料见表。要求分析评价丙产品应否停产。
表1 损益表 单位:万元 项目 品种 甲产品 乙产品 丙产品 合计 销售收入 6008004000 1800生产成本 0 0 0 直接材料 900 直接人工 800 140800 3100 变动制造费用 700 0 700 2300 固定制造费用 600 800 1100 1900
问题：
1.是否应停止生产丙产品？
2.假设生产丙产品的设备可以转产丁产品,也可以将此设备出租。如出租每年可获租金1100万元。如转产丁产品具体资料见表2。要求对三个方案进行决策分析。
表2 预测丁产品资料 单位:万元
表2 预测丁产品资料 单位:万元 项目 金额 销售收入 5000 变动生产成本 2800 方案1：
丙产品的贡献毛益
=4000－(900+800+700+600) =1000(万元) 1000大于0
所以应继续生产 方案2：
丁产品的贡献毛益=5000－(2800＋900) ＝1300(万元)
1300大于1100大于1000 所以应生产丁产品
例题：6-5 基本资料：
甲企业生产A产品，每年最大生产能力12000件。本年已签订10000件正常合同，单价1200元/件，单位完全成本1000元/件，单位变动成本800元/件。假定某企业以900元/件向甲企业追加订货1000件。 要求：
如果剩余生产能力无法转移，不需要追加专属成本，利用直接判断法和相关损益法作出相关决策。
直接判断法：
依题意可知，追加订货不影响正常订货，且没有超出正常生产能力，无需追加专属成本，则追加部分的价格只要大于单位变动成本时可接受。
因为900大于800 所以接受追加订货。 相关损益分析法： 接受订货的损益
相关收入=900×1000=900000 相关成本=800×1000=800000
相关损益900000-800000 =100000 不接受订货的损益=0 100000大于0 所以接受订货。 例题：6-6 基本资料：
甲企业生产A产品，每年最大生产能力12000件。本年已签订10000件正常合同，单价1200元/件，单位完全成本1000元/件，单位变动成本800元/件。假定某企业以900元/件向甲企业追加订货1000件。 要求：
如果剩余生产能力可以对外承揽加工业务，预计获得150000元的边际贡献，利用相关损益法作出相关决策。
相关损益分析法：
接受订货的相关收入：900000 900×1000=900000
接受订货的相关成本： 950000 增量成本：800×1000 机会成本：150000
相关损益：900000-950000 =-5000 不接受订货的损益=0 -5000小于0
所以不接受追加订货。 例题：6-7 基本资料：
甲企业生产A产品，每年最大生产能力12000件。本年已签订10000件正常合同，单价1200元/件，单位完全成本1000元/件，单位变动成本800元/件。假定某企业以920元/件向甲企业追加订货2500件。合同规定，正常订货不能如期履约，要向客户支付10000元违约金。假定剩余生产能力无法转移，不需要追加专属成本。
要求：利用相关损益法作出相关决策
相关损益分析法：
接受订货的相关收入：920×2500=2300000 接受订货的相关成本： 2210000
增量成本： 800×2000=1600000 冲击正常任务的机会成本： 1200×500=600000
专属成本： 10000 相关损益2300000-2210000 =90000 不接受订货的损益=0
接受订货的损益90000大于0
结论：接受追加订货，可是企业增加利润90000万元。
例题：6-8 已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。此时，B企业要求以900万元/件的价格追加订货1000件，但工艺有特殊要求，需租赁一台专用设备租金180000万元。
要求：用相关损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。
相关损益分析法：
接受追加订货的相关收入： 900×1000=900000
接受追加订货的相关成本：980000 增量成本：800×1000=800000 专属成本：180000
相关损益：900000-980000=-80000 不接受追加订货的相关损益：0 因为-80000小于0
所以不应接受追加订货，否则将使企业多损失80000万元的利润。
高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值
（4）建立成本性态模型 y?y低高低点成本之差 ?b?高 高低点业务量之差x高?x低y?y高 或?低 x?x例2—1 假定新华公司2003年只产销一种产品，产量为400件，销量为350件，期初存货为零，销售单价为38元。成本的有关资料如下： 直接材料 2 000元 直接人工 3 200元
变动制造费用 2 400元 固定制造费用 2 800元
变动销售及管理费用 1 400元 固定销售及管理费用 2 100元
表2-1 两种成本法下的产品成本与期间成本 低高
a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低
例：某企业2009年1－6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：
月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 确定高低点：
项目 最高点（3月份） 最低点（5月份）
机器工作小时（x） 500 390 维修费（y） 6500 5400 计算b和a：
b＝（6500－5400）÷（500－390）=10 （元） a = y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元） 或：
a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元） 所以：Y=1500+10X
单位：元
变动成本法 完全成本法 直接材料 2 000 2 000 直接人工 3 200 3 200 变动制造费用 2 400 2 400 固定制造费用 —— 2 800 产品成本合计 7 600 10 400 单位产品成本 19 26 固定制造费用 2 800 —— 变动销售及管理费用 1 400 1 400 在上例中，已知期初存货为零。计算变动成本法与完全成本法下的期未存货成本与本期销售成本。 表2—2 两种成本法下的期末存货成本与本期销售成本 单位：元
项目 变动成本法 完全成本法 期末存货成本
19×50＝950
26×50＝1 300 本期销售成本
0+10400-1300=9100
[例2—5] 假定利嘉公司只生产一种产品，该公司在20×1年、 20×2年和20×3年三年的生产量相等，均是10000件，而销售量则分别是10 000件、6 000件和14 000件，每件产品的售价是8元。其成本资料如下： 单位变动生产成本 3元 固定制造费用 20 000元／年 固定销售及管理费用 15 000元／年 假定变动销售及管理费用为零，20×1年期初存货为零；
要求：分别采用变动成本法和完全成本法确定各年的利润，
并对利润差异的原因进行分析。
表10-5 利嘉公司损益表（按变动成本法编制） 单位：元 摘要 20X1年 20X2年 20X3年 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 80 000 48 000 112 000 变动成本总额 30 0000 18 0000 42 0000 贡献毛益 30 000 18 000 42 000 减：固定成本 50 000 30 000 70 000 固定制造费用 20 000 20 000 20 000 固定销售及管理费用 15 000 15 000 15 000 固定成本总额 35 000 35 000 35 000 利润 15 000 —5 000 35 000
表10-5 利嘉公司损益表（按完全成本法编制） 摘要 20×1年 20×2年 20×3年 销售收入 销售成本 期初存货 80 000 48 000 112 000 （加）本期生产成0 0 20 000 本 50 000 50 000 50 000 （减）期末存货 0 20 000 0 销售成本总额 50 000 30 000 70 000 销售毛利 30 000 18 000 42 000 减：销售及管理费15 000 15 000 15 000 用 15 000 3 000 27 000 利润
假定常青公司只生产一种产品，该公司在20×1年、 20×2年和20×3年的生产量分别是10 000件、12 000件和8 000件，而销售量在各年均为10 000件。产品的单价为8元，单位变动生产成本为3元，各年固定制造费用总额均为12 000元，各年销售及管理费用总额均为15 000元。另外，已知20×1年期初存货为零。 按完全成本法编制的损益表 单位：元 假定新民公司只生产一种产品，20×2年生产20000件，销售15000件；20×3年生产15000件,销售20000件。两年中的产品售价均为60元，单位变动生产成本均为15元，固定制造费用每年发生额为600000元，销售及管理费用每年发生额为100000元。20×2年初产成品存货为零。
按完全成本法编制的损益表 单位：元
在完全成本法下，企业在不提高成本水平和不降低售价的前提下，增加销量，降低库存，减少产品积压，利润却可能因此而降低。 用完全成本法提供的利润指标来评价管理人员的业绩，往往会得出错误的结论。
某集团公司下设两个子公司：A公司和B公司。这两个子公司生产、销售同样的产品，产品按统一的市场价格出售。这两个公司20×2年度的有关计算资料如下表所示。 项目 A公司 B公司 产量（件） 100 000 300 000 销售量（件） 100 000 100 000 单价（元／件） 8 8 项 目 A公司 B公司 直接材料 300 000 900 000 直接人工 200 000 600 000 变动制造费用 150 000 450 000 固定制造费用 400 000 400 000 生产成本合计 1 050 000 2 350 000 销售及管理费用 100 000 100 000 项目 A公司 B公司 销售收入 减：销售成本 800 000 800 000 毛利 1 050 000 783 333 减：销售及管理费-250 000 16 667 用 10 000 10 000 利润 -260 000 6 667 对于这两家子公司在同样的销售量和销售收入条件下所取得的净利却有如此巨大的反差，集团公司经理感到十分困惑。假如你是该集团公司的财务经理，对上面这种情况，你将作何解释?并稍作评价。
例3-1】 企业生产甲乙两种产品，甲产品销售单价为20元，单位变动成本为13元，本月销量为500件。乙产品销售单价为30元，单位变动成本为26元，本月销量为1 000件。
要求（1）计算两种产品的贡献毛益指标
（2）分析两种产品中哪种产品的盈利能力强 （3）如果你是公司经理，应如何配置企业资源 （例3-2） 假设某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本总额为 240 000元，各种产品目前销量、单价、单位变动成本等资料如表3—1所示。 表3-1 甲、乙、丙三种产品的基本资料 目前销销售单单位变单位贡献 贡献产品 量 价 动成本毛（件） （元） （元） 毛益（元） 益率 甲 4 000 200 172 28 14％ 乙 6 400 250 220 30 12％ 丙 8 000 100 90 10 10％
加权平均法的计算步骤
1．计算全部产品的目前销售总额
目前销售总额=4 000X200+6 400X250+8000X100 =3 200 000（元） 2．计算各种产品的销售比重
甲产品的销售额比重＝ 4000?200?100%?25
3200000%乙产品的销售额比重＝ 6400?250
3200000?100%?50%丙产品的销售额比重= 8000?100?100%?25%
32000003。计算各种产品的加权贡献毛益率
加权平均贡献毛益率=14%×25%+12%×50%+10%×25%=12%
4．计算综合的盈亏临界点销售额
综合的盈亏临界点销售额=
固定成本总额
加权平均贡献毛益率 =
240000?20000005．计算各种产品的盈亏临界点销售额与销量12%
甲产品的盈亏临界点销售额=2 000000×25 % =500000（元）
乙产品的盈亏临界点销售额=2 000 000×50％=1 000 000（元）
丙产品的盈亏临界点销售额=2 000 000×25％=500000（元）
甲产品的盈亏临界点销售量=500000/200=2500 乙产品的盈亏临界点销售量=1000000/250=4000 丙产品的盈亏临界点销售量=500000/100=5000
例3－6】各种因素变动对利润的影响
设某企业生产和销售单一产品。该企业当年销售3000件，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。固定成本为50000元。实现利润25000元，计划年度目标利润预计实现40000元，试分析各因素如何变动才能实现目标利润。
已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。假设20×4年的目标利润TP为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。 要求：计算该年的保利点。
解：保利量（x'）= = 1.其他条件不变时，实现目标利润的销售量为：
（50000+40000）/（50-25）=3600件
其他条件不变时，实现目标利润的销售量需提高到3600件。否则无法实现。
2.其他条件不变，固定成本变动时，对目标利润的影响。
其他条件不变，固定成本减少10000元时，利润能增加10000元； 或销量可降至：
（40000+40000）/（50-25）=3200件
3.其他条件不变，变动成本变动时，对目标利润的影响。
其他条件不变，变动成本由25元降至20元时，目标利润为：
3600×（50-20）-5000=58000 或销量可降至：
（50000+40000）/（50-20）=3000件
其他条件不变，单价变动时，对目标利润的影响。 其他条件不变，单价由50元降至45元时，目标利润为：
3600×（45-25）-5000=22000 或销量可提高到：
（50000+40000）/（45-25）=4500件
多种因素同时变动对实现目标利润的影响。
第一步预计生产能力为3500件，售价下降4%。 计划年度利润额为：
3500×〔50×（1-4%）-25〕-50000 =30500元
距离目标利润差9500元。
第二步在此基础之上挖掘成本开支；变动成本需降至多少可实现目标利润。
（48 ×3500-50000-40000）/3500=22.29元 经分析变动成本只可降至23元。 第三步进一步压缩固定成本开支。
固定成本为：3500×〔50×（1-4%）-23〕-40000 =47500元
要想实现目标利润固定成本需降至47500元。 =13 000(件)
保利额 （y'）= = =130 000(万元) 保利量?固定成本?目标利润 单位贡献边际 保利额?固定成本?目标利润 贡献边际率?保利量?单价
某企业计划期内预计生产并销售A产品10000件，销售价格为50元，单位变动成本为40元，固定成本总额为50000元。要求:1.假定各因素均向是利润增加的方向变动1%，那么它们对利润的影响程度如何？2.如果企业管理层决定将计划期的利润再增长10%后，那么各有关因素应如何变化？
利润=销售单价×销售量-(固定成本总额+单位变动成本×销售量)
各项因素变动1%时变动后利润及对利润的影响为: 50 ×(1+1%) ×10000-(50000+40 ×10000) =55000 10%
50 ×10000×(1+1%) - (50000+40 ×10000 ×
(1+1%)=51000 2% 50 ×10000-(50000+40 ×(1-1%) ×10000) =54000 8%
50 ×10000-(50000×(1-1%) +40 ×10000) =50500 1%
利润=销售单价×销售量-(固定成本总额+单位变动成本×销售量)
原目标利润=〔 50×10000- （50000+40×10000） 〕 =50000
现目标利润=50000+50000×10%=55000 1.销量=55000/（50-40）=10500件
2.销售单价=40+(50000+55000)/10000=50.5元
3.单位变动成本=50-（50000+55000）/10000=39.5元 4.固定成本=500000-4×10000-55000=45000元
习题：1.某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24000元，销售及管理费用为6000元，全部是固定性的。存货按先进先出法计价，最近三年的产销量如下表：
资料第一年第二年第三年期初存货量本期生产量本期销货量期末存货量资料第一年第二年第三年期初存货量本期生产量本期销货量期末存货量 资料 第一年 第二年 第三年 期初存货量 0 0 2000 本期生产量 6000 8000 4000 本期销货量 6000 6000 6000 期末存货量 0 2000 0
要求：
（1）分别按变动成本法和完全成本法计算单位产品成本
（2）分别按变动成本法和完全成本法法计算第一年的营业利润；
（3）计算第三年完全成本法与变动成本法的营业利润差额。
2.已知某企业组织多品种经营，本年的有关资料如下： 品种 销售单价 销售量 单位变动成本 A 620 100 372 B 100 2000 50 C 60 3000 45
假定本年全厂固定成本为237000元，计划下年度不再支付广告费1200元。要求： （1）计算综合贡献边际率； （2）计算综合保本额；
（3）计算每种产品的保本额。
【例4－2】趋势预测分析法在销售量预测中的应用——算术平均法
已知：某企业生产一种产品，20×3年1～12月份销量资料(单位：吨)如表4—2所示。 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量（Qt） 25 23 26 29 24 28 27 30 25 29 32 33
要求：按算术平均法预测20×4年1月份的销售量（计算结果保留两位小数）。 解：分子＝
25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33 =331（吨），分母n=12
20×4年1月份预测销售量=331/12 =27.58(吨)
例4－3】趋势预测分析法在销售量预测中的应用——移动平均法(不考虑趋势值) 已知：仍按例4－2中的销量资料。
要求：按移动平均法预测20×4年1月的销售量(假定m=5)。
解：20×4年1月预测销售量
= (27+25+29+32+33)/5
=29.2(吨)
趋势预测分析法在销售量预测中的应用——移动平均法(考虑趋势值)
解：20×4年12月预测销售量 =(30+27+25+29+32) /5 =28.6
20×4年1月预测销售量 =(27+25+29+32+33) /5 =29.2
趋势值29.2-28.6=0.6
20×4年1月趋势预测销售量 =29.2+0.6 =29.8
习题案例：特殊订单是否接受决策
顺达自行车厂所生产的小型自行车的单位生产成本为 220元，其中含变动生产成本120元，固定制造费用100元。其市场正常售价每辆为250元。由于该型号自行车销量很好，因而宏润超级市场向顺达自行车厂销售部经理提出一份特殊订单，要求追加订购300辆该种自行车，条件是每辆车售价为240元，并且提出安装变速器的特殊要求，顺达自行车厂销售部经理经过初步了解得知，一件变速器的成本为30元，因而该特殊订单每辆车的变动生产成本比常规小型车（即不带变速器的小型自行车）多30元。 已知特殊订单的接受不会引起销售及管理费用的增加。该厂常规小型自行车月生产能力为1 500辆，近几个月来每月产量均为1 200辆。 问题：
1.企业是否应该接受该订单? 2.技术部经理指出：为使常规小型车能够安装上变速器，必须对常规小型车的有关部件进行进一步加工，而本厂目前没有此类加工设备，惟一可以考虑的办法是租用一台辅助设备，为此需要一次性支付租金24 000元。在这种情况下，顺达自行车厂是否应当接受该特殊订单?
3.宏润超级市场提出将特殊订单中的订购数量由先前的300辆提高到400辆。经了解得知，生产400辆带有变速器的小型自行车仍只需一台辅助设备，因而前述辅助设备的租金仍为24 000元。但是，小型自行车目前的剩余生产能力只有300辆。技术人员提出建议：租用一台简单装置可使生产能力提高 100辆，为此需要支出8 000元。在这种情况下，顺达自行车厂是否应当接受该特殊订单? 试用相关损益分析法分析决策。 1. 相关损益分析法：
接受订货的损益
相关收入=300×240=72000 相关成本=300×150=45000
相关损益72000-45000 =27000 不接受订货的损益=0
接受订货的损益27000大于0
结论：接受追加订货，可是企业增加利润27000万元。
2. 相关损益分析法：
接受订货的损益
相关收入=300×240=72000 相关成本69000
增量成本 300×150=45000 专属成本 24000 相关损益72000-69000 =3000 不接受订货的损益=0 接受订货的损益3000大于0
结论：接受追加订货，可是企业增加利润3000万元。
3、 相关损益分析法：
接受订货的损益
相关收入=400×240=96000 相关成本 92000 增量成本 400×150=60000 专属成本 24000+8000=32000 相关损益96000-92000 =4000 不接受订货的损益=0
接受订货的损益4000大于0
结论：接受追加订货，可使企业增加利润4000万元。
例题：6-9 有限资源最佳利用决策
基本资料：
假定某企业现有甲材料60000千克，可以开发新产品A或B。A的单价为210元/件，单位变动成本160元/件，消耗定额为10千克/件；B的单价为100元/件，单位变动成本70元/件，消耗定额为6千克/件。开发新产品不需要追加专属成本。 要求： （1）利用单位资源边际贡献法作出新产品开发决策； （2）利用边际贡献总额法作出新产品开发决策。
单位资源贡献边际分析法：
A品种的单位贡献边际：200-160=40 B品种的单位贡献边际：100-70=30
A品种的每千克定额材料单位贡献边际：40/10=4
B品种的每千克定额材料单位贡献边际 30/6=5
因为5大于4
所以开发B产品更有利。 贡献边际总额分析法：
开发A产品的相关业务量：60000/10=6000 开发B产品的相关业务量：60000/6=10000 A品种的贡献边际总额： （200-160）×6000=240000 B品种的贡献边际总额： （100-70）×10000=300000 因为300000大于240000
所以选择开发B产品更有利。
习题案例： 有限资源最佳利用决策 钟意电器厂可以生产两种型号的小型电器：A型电器和B型电器。该电器厂的生产车间能提供的最大生产能力为l 600机器小时。A型电器需要在该生产车间加工2小时，B型电器需要在该生产车间加工1．25小时。A型电器由于受原材料约束，最多只能生产 500件；B型电器因为受市场约束，最多只能生产1 000件。根据钟意电器厂的成本资料，A型电器的单位产品能够提供的贡献毛益为8元，B型电器的单位产品能够提供的贡献毛益为6元。钟意电器厂应该如何组合这两种产品，才能最佳利用有限的资源? A型电器的单位机器工时提供的贡献毛益=
单位产品能提供的贡献毛益/单位产品需要的机器工时=8/2=4（元/小时）
B型电器的单位机器工时提供的贡献毛益=
单位产品能提供的贡献毛益/单位产品需要的机器工时=6/1.25=4.8（元/小时） 生产A产品=1600÷2=800 生产B产品=1600÷1.25=1280
生产B产品1000件，剩余时间生产A产品。1600-（1000×1.25）=350
350÷2=175、 例题：6-10 假定，6-9中A和B开发过程中需要分别追加专属成 本10000元和80000元。利用差别损益分析法作出 开发新产品的决策。
差别损益分析法：
开发A产品的相关收入： 200×6000=1200000
开发A产品的相关成本：970000 增量成本：160×6000=960000 专属成本：10000
开发B产品的相关收入：1000000 100×10000=1000000
开发A产品的相关成本：780000 增量成本：70×10000=700000 专属成本：80000
差别收入：1200000-1000000=200000 差别成本：970000-780000=190000 差别损益：200000-190000=10000 因为10000大于0
所以应开发A产品，否则将使企业多损失10000万元的利润。
案例：贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用
已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20 000万元、30 000万元和40 000万元。 如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13 500万元收入。 要求：
（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。
（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。 解
(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表所示： 方案 转产其他产品 增 产 增 产 开 发 继续生产 项目 乙产品 丙产品 丁产品 甲 产 品 相关 45 000-30 收入 000 14 000 13 500 20 000 变动 =15 14 000×13 ０00×20000×成本 000 50% 40% 80% 15 000× =7 000 =5 400 =16 000 60% = 9 000 贡献6000 7000 8100 4000 边际
由表可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：8 100万元、7 000万元、6 000万元和4 000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。
（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元（8 100-4 000）的利润。
例题：6-12
某企业生产甲半成品，单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1000件。投入产出比为1：1。企业具备全部深加工能力。甲半成品深加工后市场售价为200元/件，每件的追加变动性成本为80元。 （1）无法转移时的决策是什么？
（2）可以转移，获得租金收入15000元时，该设备年折旧为6 000万元，决策是什么？
（3）如果不具备深加工能力，需要追加30000元/年租入一台设备，此时该如何决策？ 思考：假定企业只部分深加工（80%），结果如何？ 假定投入产出比为1：0.9，结果如何？
（1）差别损益分析法： 深加工的相关收入： 200×1000=200000
深加工的相关成本：80000 增量成本：80×1000=80000 专属成本：
直接出售的相关收入：100000 100×1000=1000000 直接出售的相关成本：0 增量成本：0 专属成本：0
差别收入：200000-100000=100000 差别成本：80000-0=80000
差别损益：100000-80000=20000 因为20000大于0
所以应深加工，这样将使企业多获得20000万元的利润。
（2）差别损益分析法： 深加工的相关收入： 200×1000=200000
深加工的相关成本：95000 增量成本：80×1000=80000 机会成本：15000 专属成本：0
直接出售的相关收入：100000 100×1000=1000000 直接出售的相关成本：0 增量成本：0 机会成本：0 专属成本：0
差别收入：200000-100000=100000 差别成本：95000-0=95000 差别损益：100000-95000=5000 因为5000大于0
所以应深加工，这样将使企业多获得5000万元的利润。 （3）
差别损益分析法： 深加工的相关收入： 200×1000=200000
深加工的相关成本：110000 增量成本：80×1000=80000 机会成本：0 专属成本：30000
直接出售的相关收入：100000 100×1000=1000000 直接出售的相关成本：0
增量成本：0机会成本：0专属成本：0 差别收入：200000-100000=100000 差别成本：110000-0=110000 差别损益：100000-110000=-1000 因为-1000小于0
所以不应全部深加工，这样将使企业多损失1000万元的利润。
已知：仍按例6－12的资料。假定企业已具备将80%的甲半成品深加工能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得15 000万元租金收入，该设备年折旧为6 000万元。其他条件均不变。 要求：
（1）分别计算各方案的相关业务量； （2）确定―将80%的甲半成品深加工‖方案的机会成本； （3）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加工的决策。
解（1）依题意，两个方案的相关业务量均为： 1 000×80%=800(件)
（2）依题意，机会成本为15 000万元。
（3）依题意用差别损益分析法分析如下所示:
差别损益分析法： 深加工的相关收入： 200×800=160000
深加工的相关成本：79000 增量成本：80×800=64000 机会成本：0 专属成本：15000
直接出售的相关收入：80000 100×800=80000
直接出售的相关成本：0
增量成本：0机会成本：0专属成本：0 差别收入：160000-80000=80000 差别成本：79000-0=79000 差别损益：80000-79000=1000 因为1000大于0所以应深加工，这样将使企业多获得1000万元的利润。
已知：仍按例6－12的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产比为1:0.9。其他条件不变。 要求：
（1）确定各个方案的相关业务量；
（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工的决策 解（1）―将全部A半成品深加工为B产成品‖方案的相关业务量=1 000×0.9=900(件)
―直接全部出售A半成品‖方案的相关业务量为1 000件
（2）依题意运用差别损益分析法分析如下所示: 决策结论：应当将全部甲半成品深加工，这样可以使企业多获得8 000万元的利润。
差别损益分析法： 深加工的相关收入： 200×900=180000
深加工的相关成本：79000 增量成本：80×900=72000 机会成本：0 专属成本：0
直接出售的相关收入：100000 100×1000=100000
直接出售的相关成本：0 增量成本：0 机会成本：0 专属成本：0
差别收入：180000-100000=80000 差别成本：72000-0=72000 差别损益：80000-72000=8000 因为8000大于0
所以应深加工，这样将使企业多获得8000万元的利润。
【例6－13】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用
已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2 500千克、1 500千克、1 000千克。全年共发生450 000万元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是225 000万元、135 000万元、90 000万元。其中丙联产品可直接出售。
企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20万元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1∶0.7。如果企业每年额外支付22 000万元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200万元、210万元和135万元，丁产品的单价为240万元。。
计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择：
? 将全部丙联产品深加工为丁产品； ? 将80%的丙联产品深加工为丁产品； ? 直接出售全部丙联产品。 要求：
（1）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；
（2）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。 解
(1)依题意，―将全部丙联产品深加工为丁产品‖方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为
1 000×0.7=700(千克)
相关收入=240×700=168 000（万元）
该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1 000千克
可分成本=20×1 000=20 000（万元） 专属成本为22 000万元
―将80%的丙联产品深加工为丁产品‖方案确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产销量和直接出售的丙联产品销量：
丁产品的产销量=1 000×80%×0.7=560(千克) 直接出售的丙联产品销量=1 000×（1-80%）=200(千克)
相关收入=240×560+135×200=161 400（元）
该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1 000千克的80%
可分成本=20×1 000×80%=16 000（万元）
―直接出售全部丙联产品‖方案的相关业务量为1 000千克
相关收入=135×1 000=135 000（万元） 相关成本=0
(2)依题意编制的相关损益分析表如表6—13所示。 表6—13 相关损益分析表 价值单位：万元 方案 将丙联产品深加工为丁产直接出售项目 品 丙联产品 深加工100% 深 加工80% 相关收入 168 000 161400 135000 相关成本合计 42 000 16000 0 其中：可分成本 20 000 16000 0 专属成22 000 0 本 0 相关损益 126000 145000 135000 决策结论:应将80%丙联产品加工成丁产品后再出售。
例题：6-13
益民仪器厂每月生产200台A型测量仪。该仪器需要一种显示器。过去，该厂一直从市场上以每台5 000元的价格购买。近来，考虑到该厂第一车间有一定的剩余生产能力，恰好能满足每月生产 200台该种显示器的需求。根据本厂有关部门的测算，生产此种显示器的单位成本为6 000元，其中包括4 000元的变动生产成本和2 000元的固定制造费用。 问题：
1.企业应该自制还是应该外购。 2.如果企业不自己生产显示器，可用于生产另一产品的M部件，为此每月可节约M部件的外购成本 100 000元。企业在这种情况下，显示器应该自制还是应该外购?
3.为了生产这种显示器，该厂还需要另外租用一台辅助设备。为此，每月需要支付160 000元的设备租金。在这种情况下，显示器应该自制还是外购?
4.在该厂现有生产条件下，显示器产量达到多少台时，外购比自制更划算。 5.该厂每月需要生产300台，由于第一车间目前的剩余生产能力每月只能满足200台显示器的生产，因此如果要使显示器的月生产能力超过200台，就需要另外租用一台专用设备，为此每月需要支付 480 000元的设备租赁费。所租用的这台专用设备每月可使显示器的月生产能力扩大到400台。可以选择的方案为：
方案一，全部自制 方案二，全部外购
方案三，200件自制，其余外购。 1、相关成本分析法：
外购相关成本：5000×200=1000000 自制相关成本：4000×200=800000 因为外购成本大于自制成本 所以选择自制。
2、外购相关成本：5000×200=1000000
自制相关成本： （4000×200+100000）=900000 因为外购成本大于自制成本 所以选择自制。
3、外购相关成本：5000×200=1000000
自制相关成本： （4000×200+100000+160000）=1060000
因为自制成本大于外购成本 所以选择外购。
4、在现有条件下，超过200台部分外购更划算。 5.自制成本=300×4000+480000=1680000 外购成本=300×5000=1500000
200自制100外购=200×4000+100×5000 =1300000 例6-14成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用
已知：企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为20元/件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本30 000元，单位变动成本为14元/件。 要求：作出自制或外购乙部件的决策。
解：设自制方案的固定成本为a1， 单位变动成本为b1
外购方案的固定成本为a2 ，单位变动成本为b2 ∵a1=30 000＞a2=0 b1=14＜b2=20
∴符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点业务量
=（30000—0）/（20—14）=5000(件) 决策结论：
当乙部件全年需用量在0件～5000件之间变动时，应安排外购；当超过5 000件时，则以自制为宜 例6-15用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策
已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案的固定成本为240 000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为160 000元，单位变动成本为120元/件。
要求:用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策。
解设甲方案的固定成本为a1 ，单位变动成本为b1 乙方案的固定成本为a2 ，单位变动成本为b2 ∵a1=240 000＞a2=160 000 b1=80＜b2=120
∴符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点业务量
=（240000—160000）/120-80） = 2 000(件) 决策结论：
当A零件的需用量小于或等于2 000件时，应选择乙工艺方案；当A零件的需用量大于2 000件时，应选择甲工艺方案
例题：6-16
某企业现有一加工1000件A产品的任务，下属甲、乙两个分厂均有剩余能力完成。甲上报的单位计划成本为14元，其中单位变动成本10元；乙上报的单位计划成本为13元，其中单位变动成本11元。 要求：就以下情况作出决策。
（1）如果甲乙均不需追加专属成本。
（2）甲需要启用一台设备，该设备原始价值15000元，使用年限为10年，无残值，已使用3年。 (1)在第一种情况下，只要比较单位变动成本即可，因为甲分厂单位变动成本小于乙分厂单位变动成本，所以应安排由甲分厂生产，这样可为公司节约1 000元［=(11-10)×1 000］成本开支。
(2)在第二种情况下，编制相关成本分析表，如表所示。
表6—16 相关成本分析表 单位:元 方案 项目 由甲分厂完成 由乙分厂完成 变动成本 10×1 000＝10 000 11×1 000＝11 000 专属成本 15 000÷10＝1 500 0 合 计 11500 11000
根据表6—16可以得出以下结论：应由乙分厂完成此任务，这样可为公司节约500元成本开支。
例题：6-19
边际分析法在定价决策中的应用——列表法
已知：某公司生产的甲产品在不同销售价格水平上的各期销售量资料和成本资料如表6—17所示。 表6—19 资 料 价值单位：万元 销售价格 预计销售固定成本 单位变动成本 量 23 70 1 000 5 22 80 1 000 5 21 90 1 000 5 20 100 1 000 5 19 110 1 000 5 18 120 1 000 5 17 130 1 000 5 16 140 1 000 5 15 150 1 000 7* 14 160 1 000 7 13 170 1 000 7 由于销售量突破相关范围，使单位变动成本提高 要求：计算相关的边际收入、边际成本、边际利润和利润指标，并作出最优售价的决策。
解:根据上述资料，可编制分析计算表，如表6—19所示
表6—19 分 析 表 价值单位：万 销售 预计 销售 边际 固定 变动 总成边边际 利润 价格 销售收入 收入 成本 成本 本 际利润 ⑩=① 量② ③ =④ ⑤ ⑥ ⑦=成 ⑨=③-⑦
①×⑤+本④-⑧ ② ⑥ ⑧ 23 70 1610 - 1000 350 1350 - - 260 22 80 1760 150 1000 400 1400 50 100 360 21 90 1890 130 1000 450 1450 50 80 440 20 100 2000 110 1000 500 1500 50 60 500 19 110 2090 90 1000 550 1550 50 40 540 18 120 2160 70 1000 600 1600 50 20 560 17 130 2210 50 1000 650 1650 50 0 560 16 140 2240 30 1000 700 1700 50 -20 540 15 150 2250 10 1000 1050 2050 350 -340 200 14 160 2240 -10 1000 1120 2120 70 -80 120 13 170 2210 -30 1000 1190 2190 70 -100 20
从表中计算数据可看出:当售价为17万元，销售量为130件时，边际收入等于边际成本，边际利润为零，这时的利润最大达到560万元。因此，最优售价为17万元。
从这里我们可以得出结论：当销售单价下降时，如果边际收入大于边际成本，即边际利润大于零，说明降价扩大销售对企业有利；如果边际收入小于边际成本，即边际利润小于零，说明降价不仅不能增加利润，反而使利润降低，对企业不利。
问题是虽然当售价为17万元时，实现了边际收入等于边际成本、边际利润为零的条件，利润达到极大值560万元，但当售价为18万元，销售量为120件时，企业的利润也已经达到了560万元。因此，有人认为当边际收入等于边际成本、边际利润为零时，并不意味着可找到最优售价，而仅仅表明继续降价已经没有意义。真正的最优售价应当为18万元。因为继续此时降价既要追加产量，又不增加利润，没有实际意义。
例题：6-20
利润无差别点法在调价决策中的应用
已知：当某公司生产经营的A产品的售价为100万元/件时，可以实现销售量10 000件，固定成本为300 000万元，单位变动成本为60万元/件，实现利润为100 000万元。假定企业现有最大生产能力为19 000件。
要求：利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性。
(1)若将售价调低为85万元/件，预计市场容量可达到16 500件左右；
(2)若将售价调低为80万元/件，预计市场容量可达到20 000件以上；
(3)若调低售价为80万元/件，预计市场容量可达到23 000件，但企业必须追加50 000万元固定成本才能具备生产23 000件产品的能力； (4)若调高售价为110万元/件，只能争取到7 000件订货(剩余生产能力无法转移)；
(5)调价水平与销量情况同(4)，但剩余生产能力可以转移，可获贡献边际60 000万元。 解1)利润无差别点销量
= （300000+100000）/（85-60）=16 000(件) ∵最大生产能力=1 900件＞预计市场容量=1 650件 可望实现销量=1 650件＞利润无差别点销量=1 600件 ∴应当考虑调价 (2)利润无差别点销量
= （300000+100000）/（80-60）=20 000(件) ∵最大生产能力19 000件＜预计市场容量＝20 000件
可望实现销量=19 000件＜利润无差别点＝20 000件 ∴不应调价
(3)利润无差别点销量 = （300000+50000）+100000/（80-60）=22 500(件) ∵最大生产能力=预计市场容量=23 000件
可望实现销量=23 000件＞利润无差别点销量=22 500件 ∴应当考虑调价 4)利润无差别点销量
= （300000+100000）/（110-60）=8 000(件) ∵最大生产能力=1 900件＞预计市场容量＝7 000件 可望实现销量=7 000件＜利润无差别点销量＝8 000件
∴不应调价
(5)利润无差别点销量
= 300000+（100000-60000）/（110-60）=6 800(件) ∵最大生产能力=19000件＞预计市场容量＝7000件 可望实现销量=7000件＞利润无差别点销量=6800件 ∴应考虑调价 例题：6-21
利润增量法在调价决策中的应用
已知：仍按例6－20资料中的有关内容及第(1)和第(4)两种调价方案。
要求:用利润增量法进行调价决策。 解
调价方案(1)中：p=100，p′=85，x=1 0000，x′=1 6500
∵Δx=x′- x=1 6500-10000=+6500 Δp=p′-p=85-100= -15 ∴ΔP=(p′-b)·Δx+Δp·x
=(85-60)×6500-15×1 0000=12500(万元)＞0 故该调价方案可行
在调价方案(4)中:p=100、p′=110、x=10000，x′=7000
∵Δx=x′- x=7000-10000= -3000 Δp=p′- p=110-100=+10 ∴ΔP=(p′- b)·Δx+Δp·x
=(110-60)×(-3000)+10×1 0000= -50000(万元)＜0 故该调价方案不可行(会造成损失50000万元)
例题：6-21
保利定价法在定价决策中的应用
已知：在一定时期内，某企业采用自销方式销售的某种产品的相关固定成本为50 000万元，预计销量为100 000件；采用代销方式的相关固定成本为30 000万元，预计销量为50 000件。目标利润为200 000万元，单位变动成本为50万元。
要求:利用保利定价法作出自销或代销的决策。 解;自销方式下的保利价格
=50+（200000+50000）/100000 =52.5(万元)
代销方式下的保利价格
=50+（200000+30000）/50000 =54.6(万元) ∵52.5＜54.6
∴应当采用自销方式，因为自销方式方式下的价格更有市场竞争力
1．销售预算的编制
例12—1： 假定红叶公司在预算年度(2004年)预计销售产品7500件，其中前两季度销量均为1 500件，而第三、第四季度分别为2000件和2 500件，销售单价为150元，销售折扣与折让为2％。每季的商品销售当季收到货款的占60％，其余40％下季收讫。2003年末的应收账款余额为80 000元(见表7—2)， 表7-3 红叶公司2004年度销售预算 单位：元 摘要 第一季第二季第三季第四季 全度 度 度 度 年 预计销售量 (件) 1500 1 500 2000 2 500 7 500 销售单价(元) 150 150 150 150 150 销售总额 225000 225000 300000 375000 1125 000 减：2％折扣 与折让 4 500 4 500 6 000 7 500 22 500 销货净额 220500 220500 294000 367500 1102 500 预计现金收入 上年应收账 款收回 80000 80 000 第一季度销 88 200 售收入 132300 220 500 第二季度销 售收入 132300 88 200 220 500 第三季度销 售收入 176400 117600 294 000 第四季度销 售收入 220500 220 500 现金收入合212300 220500 264600 338100 1035500 计
例7—2：依前例，假定红叶公司每个季度的期末存货由销售部门根据各季预计销售量以及企业生产和仓储等各方面的具体情况，预计各季度期末存货除了第三季度为400件，其余各季度均为300件。另外，一季度期初存货为800件。
表7-4 红叶公司2004年度生产预算 单位：件 摘要 第—第二季第三季第四季 全季度 度 度 度 年 预计销售量 1 500 l 500 2 000 2 500 7500 加：所需期末存货 300 300 400 300 300 预计需要量合计 1 800 1 800 2 400 2 800 7800 减：期初存货量 800 300 300 400 800 预计生产量 1 000 1 500 2 100 2 400 7000
例7—3)：依前例，假定红叶公司预算期间每季度期
末所有原材料存货按下一期生产需要量的20％计算，假定101、102材料预算年度末的存货量分别为l200千克和600千克，预算年度初存货量分别为600千克和190千克。在预算年度期初33000元应付账款中，应付101材料采购款为20 000元，应付102材料采购款为13 000元，期初原材料中101材料600千克，102材料190千克。每季度的购料款当季付50％，其余在下季付讫。
表 红叶公司2004年度101材料采购预算单位：元 摘要 第一季第二季第三季第四季 全年 度 度 度 度 预计生产量(件) 1 000 1 500 2 100 2 400 7 000 单位产品材料用量 (千克) 4 4 4 4 4 生产需要量(千克) 4 000 6 000 8 400 9 600 28000 加：预计期末存量1 200 1 680 l 920 1 200 1200 (千克) 减：预计期初存量600 1200 1 680 l 920 600 (千克) 预计材料采购量4 600 6 480 8 640 8 880 28 600 (千克) 单价(元) 13．5 13．5 13．5 13．5 13.5 预计采购金额(元) 62 100 87 480 116 640 119 880 386100
表红叶公司2004年度101材料采购预算 单位：元 预计现金支出 上年应付账款 20000 20000 第一季度采购支出 31050 31050 62100 第二季度采购支出 43740 43740 87480 第三季度采购支出 58320 58320 116640 第四季度采购支出 59940 59940 现金支出合计 51050 74 790 102600 118260 346160 表红叶公司2004年度102材料采购预算 单位：元
摘要 第一季第二季第三季第四季 全度 度 度 度 年 预计生产量(件) 1 000 1 500 2 100 2 400 7 000 单位产品材料用量 2 2 2 2 2 生产需要量(千克) 2 000 3 000 4 200 4 800 14000 加：预计期末存量( 600 840 960 600 600 减：预计期初存量( 190 600 840 960 190 预计材料采购量 2 410 3 240 4 320 4 440 14410 单价(元) 10 10 10 10 10 预计采购金额(元) 24 100 32 400 43 200 44 400 144100
续表下
预计现金支出 上年应付账款 13000 13000 一季度采购支出 12050 12050 24100 二季度采购支出 16200 16200 32400 三季度采购支出 21600 21600 41400 四季度采购支出 22200 22200 现金支出合计 25050 28250 37800 43800 133100 4.直接人工预算的编制
例7—4： 依前例，假定红叶公司只用一类工人，单位产品工时定额为5．5小时，单位小时工资率为4元，按照计划期生产预算的预计产量，编制直接人工预算。
表7—7 红叶公司2004年度直接人工预算 单位：元 摘要 第一 第二 第三 第四 全年 季度 季度 季度 季度 预计产量 1 000 1 500 2 100 2 400 7 000 单位产品工时 5．5 5．5 5．5 5．5 5．5 人工总工时 5 500 8 250 11 550 13 200 38 500 每小时人工成 4 4 4 4 4 本 人工总成本 22 000 33 000 46 200 52 800 154 000
5.制造费用预算的编制
例7—5： 依前例，红叶公司制造费用预算表如表7—8所示。其中变动制造费用与固定制造费用分配率以预计产量的直接人工总工时为标准。
表7—8 红叶公司2004年度制造费用预算单位：元 成本明细项目 金额 制造费用分配率计算 变 间接人工 9 000 变动制造费用分配率 动 间接材料 5 500 ＝变动费用预算合计／制 修理费 3 800 预计产量工时总额 造 水电费 2 750 ＝21 050／38 500 费 合计 21 050 ＝0．55元／小时 用 固 修理费 670 固定制造费用分配率 定 折旧 12 000 ＝固定费用预算合计／制 车间管理人员 2 400 预计产量工时总额 造 工资 680 ＝15 750／38 500 费 保险费 ＝0．41元／小时 用 合计 15 750
表7-9 公司2004年度制造费用现金支出计算表 单位：元 摘要 第一 第二 第三 第四 全年 季度 季度 季度 季度 变 预计直接人工 5 500 8 250 11 550 13 200 38 500 动 小时 费 (见直接人工预用 算) 变动费用分配 0．55 0．55 0．55 0．55 0．55 率 现金支出小计 3 025 4537.5 6352.5 7135 2l 050 固 固定费用 3937.5 3937.5 3937.5 3937.5 15 750 定 减：折旧 3 000 3 000 3 000 3 000 12 000 费 用 现金支出合计 3962.5 5 475 7 290 8072.5 24 800
6.产品成本预算的编制
例7-7 依前例，在红叶公司产品定额资料、直接材料、直接人工、制造费用预算的基础上，红叶公司产品成本预算表如表7-10所示。
7-10 红叶公司产品成本预算表 单位：元 成本项目 价格 用量 单位 本期生期末存本期销标准 标准 成本 产成本 货 售 成(7000 成本 本 件 (300件) (7500件 直接材料 101材料 13.5 4千克 54 378 000 16 200 405 000 102材料 10 2千克 20 140 000 6 000 150 000 直接人工 4 5.5工 22 154 000 6 600 165 000 时 变动制造费用 0.55 5.5工3.025 21 050 907.5 22687.5 时 单位变动成本 0.41 99.025 加：固定制造5.5工2.255 15 750 676.5 16912.5 费用 时 产品成本 101.28 708 800 30 224 759 600
7.销售及管理费用预算的编制 摘要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 例7—8： 依前例，红叶公司销售及管理费用预算
期初现金余 50 000 134362.5 107472.5 129640.8 50 000 如表7—1l所示。
额 表7—11 红叶公司2004年度销售及管理费用预算
加：现金收 单位：元
入 应收账 212 300 220 500 264 600 338 100 l035 500 季度 第一 第二 第三 第四 全款收回及 季度 季度 季度 季度 年 销售现金收预计销售量 1 500 1 500 2 000 2 7 500 入 (件) 500 可供使用现 262 300 354862.5 372072.5 467740.8 1085 500 变动费用： 销售佣金 2 000 2 000 2 666.7 3 333．3 10 000 销售人员工 3 000 3 000 4 000 5 000 15 000 资 合计 5 000 5 000 6 666.7 8 333．3 25 000 季度 第一 第二 第三 第四 全季度 季度 季度 季度 年 固定费用： 广告费 2 000 2 000 2 000 2 000 8 000 管理人员 5 000 5 000 5 000 5 000 20 000 工资 保险费 500 500 500 500 2 000 办公费 375 375 375 375 1 500 合计 7 875 7 875 7 875 7 875 31 500 费用合计 12875 12875 14541.7 16208.3 56500
销售佣金分配率＝10 000／7 500＝1．33元／件。 销售人员工资分配率=15 000／7 500=2元／件。 现金预算的编制：
例7—11 ：依前例，红叶公司是按年度分季编制现金预算的。该公司规定，计划期间最低现金库存余额为100 000元，根据以上各预算表中的有关资料编制的现金预算如表7—15所示。
金 减：现金支 出 采购直接76 100 103 040 140 400 162 060 481 600 材料 支付直接22 000 33 000 46 200 52 800 154 000 人工 制造费用 3 962.5 5 475 7 290 8 072．5 24 800 销售及管12 875 12 875 14 541.7 16 208.3 56 500 理费用 购置固定 100 000 100 000 资产 支付长期 164 000 164 000 借款利息 支付所得10 000 10 000 10 000 10 000 40 000 税 支付股利 3 000 3 000 3 000 3 000 12 000 现金支出合127937.5 267 390 221431.7 416140.8 1032 900 计 现金盈余或134362.5 87472.5 150640.8 51 600 52 600 不足
例7—15：红叶公司2004年度销售费用的可用资金只有120 000元，显著低于往年该项费用的实际数。为此，该公司决定采用零基预算法编制预算。 1.企业各部门根据其预算期的任务，编制本部门的经费预算。
表7—22 红叶公司预计销售费用项目 单位：元 广告费 50 000 销售佣金 30 000 销售人员工资 40 000 办公费 10 000 差旅费 5 000 合计 135 000 2.对每一费用项目进行成本一效益分析，并进行排序和划分若干等级。
按照各个费用项目的具体性质和重要程度将销售部门计划期间的费用开支分为三层： （1）约束性成本即销售人员工资、办公费和差旅费，在计划期间必须全额保证。
（2）酌量性成本中的广告费和销售佣金，公司根据历史资料进行成本一效益分析，发现平均每1元广告费可以为企业增加12元的利润，而每1元销售佣金则可以为企业增加20元的利润。即销售佣金优先于广告费。
（3）酌量性成本中的广告费。
3.根据以上分析结果及企业现有经济资源，特别是预算期内的资金情况，本着统筹兼顾，保证重点的原则，按顺序和等级将资金在各项目之间进行分配，落实预算。 （1）约束性成本即销售人员工资、办公费和差旅费，共55 000元。在计划期间必须全额保证。
（2）剩余资金（120000－55000＝65000）在酌量性成本中的广告费和销售佣金间按照成本－效益比例进行分配：
销售佣金应分配的资金数＝65000×20/（20＋12）＝40625元
广告费应分配的资金数＝65000×12/（20＋12）＝24375元
四、成本差异的处理:
借:在产品 材料价格差异 材料用量差异 贷:原材料
借:在产品
变动制造费用效率差异 贷:变动制造费用 变动制造费用开支差异
借: 在产品 直接人工效率差异
贷:应付职工薪酬 直接人工工资率差异
借:在产品 固定制造费用开支差异 固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异 贷:固定制造费用 2、某厂生产和销售A和B两种产品，单位售价分别为：A产品10元、B产品5元，贡献毛益率分别为：A产品40%、B产品20%，全月固定成本64000元。设本月两种产品的预计销售量分别为：A产品30000件、B产品40000件。要求：
（1）计算A、B两种产品的销售比重和加权平均贡献毛益率。（3分）
（2）计算本月的综合盈亏临界点的销售额和A、B两种产品的盈亏临界点的销售量。（3分）
（3）计算本月的综合安全边际额和本月的预计利润。（3分） 2、（1）A产品销售比重=
（10*30000）/（10*30000+5*40000）*100%=60%
B产品销售比重=
（5*40000）/（10*30000+5*40000）*100%=40% 加权平均贡献毛益率=40%*60%+20%*40%=32%
（2）综合盈亏临界点销售额=64000/32%=200000（元）
A产品盈亏临界点销售量=200000*60%/10=12000（件）
B产品盈亏临界点销售量=200000*40%/5=16000（件） （3）综合安全边际额=
（10*30000+5*40000）-200000=300000（元）
本月的预计利润=300000*32%=96000（元）
1、某厂只产销一种产品，期初无产成品存货，本年3、某公司现有生产能力为年产20000件A产品，根生产量为30000件，销售量为10000件，每单位产据过去的销售和未来的趋势，预计明年可生产、销品售价为15元。生产成本：每件变动生产成本为5售14000件，且可按每件100元价格通过原有销售元；固定性制造费用全年180000元。销售与管理费渠道予以销售，年固定性制造费用为300000元，年用假设全是固定性费用，全年发生25000元。 固定性销售管理费用为200000，单位变动性制造成要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算本本为每件40元，单位变动性销售费用为每件12元。年的税前利润，并说明两种方法下产生差异的原因。要求：对下面两种互不相关情况分别进行决策分析。 （8分） （1）假设现有一客户主动要求订货4000件，每1、变动成本法下：单位产品成本=5（元/件） 件出价70元，但该客户愿意支付所有运费。该公司 第一年（单位：元） 应否接受这一定货？（ 4分） 销售收入 10000*15=150000 （ 2 ）假设现有一客户主动要求订货 7000件，每 变动成本 50000 销售成本 0+150000-100000=50000 期初 0 本期 30000*5=150000 期末 20000*5= 100000 贡献毛益 150000-50000=100000 固定成本 180000+25000=205000 固定性制造费用 180000 固定性销售管理费 25000 税前利润 100000-205000=－105000 （3.5分） 完全成本法下：单位产品成本=5+（180000/30000）=11（元/件）； 销售收入 10000*15=150000 销售成本 0+330000-220000=110000 期初 0 本期 30000*11=330000 期末 20000*11=220000 销售毛利 150000-110000=40000 期间费用 25000 税前利润 40000-25000=15000 （3.5分） 两种方法下产生差异的原因：变动成本法计算的税前利润比完全成本法下计算的税前利润少120000元（即：－105000－15000），原因是在变动成本法下当年发生的固定性制造费用180000元全部在当年作为固定成本扣除了，而在完全成本法下当年发生的固定性制造费用180000元中有120000元（即：（180000/30000）*20000）随存货结转到下一年了，造成了变动成本法下比完全成本法下多扣减了120000元的固定性制造费用。 （1分） 件出价 70 元，但该客户愿意支付所有运费。该公司 如果接受这一定货，则只得减少正常产销1000件， 问应否接受这一定货？（ 4分） 3 、 （ 1 ）差量分析法：
∵接受与不接受的差量收入 =4000*70=280000（元） 接受与不接受的差量成本=4000*40=160000（元） 接受与不接受的差量损益 =280000-160000=120000 ∴ 公 司 应 该 接受这一定货。 或者：贡献毛益分析法： ∵接受定货带来的贡献毛益 =4000*（70-40）=120000
∴公司应该接受这一定货。 （ 2 ）差量分析法： ∵ 接受与不接受的差量收入 =7000*70-1000*100=390000 （元） 接受与不接受的差量成本 =7000*40-1000*（40+12） =228000 （元）
接受与不接受的差量损益 =390000-228000=162000 ∴ 公 司 应 该 接 受这一定货。 或者：贡献毛益分析法：
∵接受定货带来的贡献毛益=7000*（70-40）=210000（元） 接受定货减少正常产销部分的贡献毛益=1000*（100-40-12）=48000（元） ∴公司应该接受这一定货。
4、某产品本月成本资料如下： （1）单位产品标准成本 直接材料 50千克/件×9元/千克 450元/件 直接人工 45小时/件×4元/小时 180元/件 变动制造费用 45小时/件×3元/小时 135元/件 固定制造费用 45小时/件×2元/小时 90元/件 合计 855元/件 本企业该产品正常生产能量为2000小时，制造费用均按人工工时分配。 （2）本月实际产量40件，实际耗用材料1800千克，实际人工工时1900小时，实际成本如下：
直接材料 18000元 直接人工 6650元 变动制造费用 4750元 固定制造费用 5700元 合计 35100元 要求：（1）计算本月产品成本差异总额。（1.5分） （2）计算直接材料价格差异、直接材料用量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制
造费用耗费差异、变动制造费用效率差异、固定制
造费用耗费差异、固定制造费用闲置能量差异、固
定制造费用效率差异。（13.5分）
（1）本月产品成本差异总额=35100-855*40=900
（元）
（2）直接材料价格差异=（18000/1800-9）*1800=1800
（元）
直接材料用量差异=（1800-40*50）*9=－1800（元） 直接人工工资率差异=（6650/1900-4）*1900=－950
（元）
直接人工效率差异=（1900-40*45）*4=400（元 ） 变动制造费用耗费差异=（4750/1900-3）*1900=－950（元） 变动制造费用效率差异=（1900-40*45）*3=300（元） 固定制造费用耗费差异=5700-2*2000=1700（元） 固定制造费用闲置能量差异=（2000-1900）*2=200（元） 固定制造费用效率差异=（1900-40*45）*2=200（元） 5、A公司11月份现金收支的预计资料如下：
（1）预计10月底的现金（包括银行存款）余额为5050元。
（2）产品售价8元/件。10月销售30000件，11月预计销售40000件，12月预计销售25000件。根据经验，商品出售后当月可收回货款的60%，次月收回40%。
（3）进货成本为5元/件，购货当月支付货款的50%，次月支付50%，编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为5000件，应付账款余额为77500元。
（4）11月的费用预算为80000元，其中折旧为15000元，其余费用需当月用现金支付。
（5）预计11月份将购置设备一台，支出100000元，需当月付款。
（6）11月份预交所得税15000元。
（7）现金不足时可从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。
要求：编制11月份的现金预算，请列式计算给定的“11月份现金预算”表格中的?——⑴的金额（注：不需要计算得出金额的可以不列式）。（15分） 11月份现金预算 单位：元 项目 金额 期初现金余额 ? 销售现金收入 ? 可供使用现金合计 ? 现金支出： 进货现金支出 ? 付现费用 ? 购置设备 ? 付所得税 ? 现金支出合计 ? 现金多余或不足 ? 向银行借款 ? 期末现金余额 ⑴ ?=5050（元） ?=30000*8*40%+40000*8*60% =96000+192000=288000（元） ?=5050+288000=293050（元 ?=77500+（40000+25000*10%+1000-5000）*5*50% =77500+96250=173750（元） ?=80000-15000=65000（元）?=100000（元） ?=15000元 ?=173750+65000+100000+15000=353750（元） ?=293050-353750=-60700（元） ?=5000+60700=65700（元）≈70000（元） ⑴=-60700+70000=9300（元）
2、清风工厂将过去一年十二个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下：
摘要 高点（10低点（3月） 月） 业务量（机器小时） 75000 50000 制造费用总额（元） 176250 142500 上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：
变动成本总额 50000元 固定成本总额 60000元 混合成本总额 32500元 制造费用总额 142500元 要求：（1）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式。
（2）若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少元？
答（1）高点月份业务量为75000机器小时的制造费
用总额的组成情况为：
变动成本=75000*（50000 /50000）=75000元； 固定成本=60000元；
混合成本=176250-75000-60000= 41250元； 高点：41250= a+b*75000；低点：32500=a+b*50000； b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35； a =41250-0.35*75000=15000
混合成本公式为：y=15000+0.35x
（2）计划期间生产能量为65000机器小时时：变动成本=65000*（50000 /50000）=65000元；固定成本=60000元；混合成本=15000+0.35*65000= 37750元；制造费用总额为：
65000+60000+37750=162750（元）
3、某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货为零。预计发生直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费用6元/件，固定制造费用28000元。 要求：根据以上资料，分别用变动成本法和完全成本法计算计划年度的期末产品存货成本。 答：变动成本法下： 单位产品成本=
（20000/4000）+（32000/4000）+6=19（元/件）； 期末产品存货成本=（4000-3500）*19=9500（元） 完全成本法下： 单位产品成本=
（20000/4000）+（32000/4000）+6+（28000/4000）=26（元/件）；
期末产品存货成本=（4000-3500）*26=13000（元）
4、某厂只生产一种产品，第一、二两年生产量分别为30000件和24000件；销售量分别为20000件和30000件，存货计价采用先进先出法，每单位产品售价为15元。生产成本：每件变动生产成本为5元；固定性制造费用每年180000元；销售与管理费用假设全是固定性费用，每年发生25000元。
要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算第一、二年的税前利润，并说明两种方法下产生差异的原因。
变动成本法下：第一年单位产品成本=5（元/件）
第二年单位产品成本=5（元/
第一年（单位：元） 第二年（单位：元）
销售收入20000*15=300000 30000*15=450000 变动成本100000 150000 销售成本
期初 0 50000
本期 30000*5=150000 24000*5=120000 期末10000*5= 50000 4000*5=20000 贡献毛益
300000-100000=200000 450000-150000=300000 固定成本
180000+25000=205000 180000+25000=205000 固定性制造费用180000 180000 固定性销售管理费25000 25000 税前利润
200000-205000=－5000 300000-205000=95000 完全成本法下：
第一年单位产品成本=5+（180000/30000）=11（元/件）；
第二年单位产品成本=5+（180000/24000）=12.5（元/件）
销售收入 20000*15=300000 30000*15=450000 销售成本
期初 0 110000
本期 30000*11=330000 24000*12.5=300000 期末 10000*11=110000 4000*12.5=50000 销售毛利
300000-220000=80000 450000-360000=90000 期间费用 25000 25000
税前利润80000-25000=55000 90000-25000=65000
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