从企业反倾销应诉看注册会计师的审计重点

      近来由于种种原因，我国许多出口企业遭受欧美等国反倾销调查的国际贸易案件频频发生。然而一些企业因不完全了解其原由，而盲目应诉或放弃应诉，致使以“不合作条款”为由被单方判输。据统计，我国涉诉企业中大约有80%是由于应诉不力而导致败诉的，十分可惜。究其原因，除了我国很大一部分出口企业规模偏小无力支付高额诉讼费用外，主要是企业管理层对反倾销的运一些事后性的补救，很少关注平时的会计基础，其结果是“亡羊补牢”。注册会计师审计对监督企业规范执行会计制度，提高和改善会计核算已毋庸置疑。在当前情况下，注册会计师要充分利用自身功能，审时度势，发挥专业技能帮助督促企业改变现状。在编制审计计划时，要把企业反倾销应诉中遇到的，而且确实存在的固有弱项联系起来，具有针对性地确定注册会计师审计的重点领域，把问题解决在萌芽状态，防患于未然。 
　　一、审核企业是否严格按照企业会计制度建立各类账簿
　　注册会计师审计首要任务是审查企业是否建有一套完全按照现行会计制度设置的会计帐簿，用以记录资本进入、生产投入、成本归集等各项经济业务的发生，如：购建土地、厂房、原材料，支付人工工资等的会计帐务处理。我国现已建立了一套完整的会计法律体系，即《会计法》、《企 业财务通则》、《企业会计准则》和《企业会计制度》。应该说，我国企业会计现在所遵循的法规，已经与国际会计标准没有本质的差别。问题在于企业在多大程度上执行?在反倾销应诉实务中，我们看到一些企业账户设置规范，记账严谨清晰，财产来源清楚，折旧摊销准确，财务入账、成本归集走账明了，已得到国外办案人员的认可。由此可知，注册会计师应该以审核企业建账是否规范合法作为审计的第一项重点领域，督促企业依法建账、依法记账、依法理账，提高会计信息的真实性、有效性，切实改观企业形象。
　　二、审核企业资本投入以及产供销各方面入账价格是否体现市场供求关系
　　在我国，以《公司法》为基础的现代企业制度已经推行多年，因此，绝大多数企业特别是中小企业，产权关系已非常明晰，彻底排除了原计划经济的影响，完全具有独立法人地位。即使国有独资法人，也已按所有权与经营权相分离原则，脱离了政府的直接干预，独立对外展开业务。但在反倾销应诉实务中，笔者发现人为造成依法不严的现象时有发生，一些企业股东会、董事会制度不健全，章程形同虚设，一些资产价值的增减受外界影响，难以体现企业市场供求关系。诸如此类将影响到企业独立法人权力的正常行使，有碍反倾销应诉和胜诉。因此，注册会计师还应该把现代企业制度的落实与否，列为重点审计领域。理清原始股本的投入、变更情况，搜集和审核企业以往股东会、董事会行使职权的有关资料，对照研究企业重大股本结构变动是否与这些资料中的重要决策相吻合，重大资产的进出及其价值确定是否真正反映股东意志，其作价、取价是否源于市场，不受法人以外因素的干扰。
　　对日常经营中成本要素和销售定价，更应该完全由市场决定。注册会计师在审计中要特别关注那些实际已背离市价而账面记录几乎无变化的原辅材料、产成品。审核原材料购进价格是否与同期市场行情相近，购货合同——进货发票——账面记录是否一致；制造费用的各明细内容是否都与生产有关、人工工资的构成是否完整，制造费用在各产品之间分摊标准是否一致；销售价格是否随行就市，无论外销内销各项产品销价均按成本费用加合理利润的原则制订。无任何人为因素，充分体现市场供求关系。
　　三、审核企业财务状况是否真实合规
　　注册会计师在审计过程中，应对企业财务状况实施全面审核，一方面要审核生产成本组成的合规性，另一方面更有必要审核其入账原始凭证的真实性。避免一些企业出于某种目的，在进货环节张冠李戴，甚至出现某项原材料的总进货量，远远小于其中一个产成品所耗用的数量，严重影响到整个财务状况的真实合规。因此，无论是编制审计计划还是在审计实施阶段，都应视产品成本构成中原材料耗用，为整个财务状况重点审计领域中的重点审计问题。要从原材料采购入库这一源头入手，比照不同产品对原材料的耗用定额或行业标准，查验各期耗用原材料数量与完工产品的配比，通过查验确定当期耗用，并按各项材料的动态记录确定原材料是否账实相符，同时，要审核原材料出库的计价方法是否符合一惯性原则。对固定资产的审核要在十分重视原值(如：土地、厂房、重要设备的购建发票、付款凭证、有证资产的权证)的同时，尤其要对折旧方法的选择和残值的确定予以审核。要审核人工工资的计算依据以及与当期产量的比重，账面记录与工资单是否相一致。全部制造费用是否按同一方法计入产品成本，且各期前后一惯。另外，还应关注账户名称上的习惯性错误，如：把与某个隶属于政府部门的“有限公司”的经济往来，直接误记为政府名称；把早已完成改制的某个私营企业，仍按原名称记载；把出口退税之类的款项，误记账为“补贴收入”等等，人为造成不必要的财务状况失真。 

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