论公允价值在中国会计实务中的应用

　　[摘要]本文在论述了公允价值在中国应用的必要性，探讨了我国实施公允价值计量所面临的难点，并提出了相应的完善与对策。
　　[关键词]公允价值 对策 
　　2006年2月15日，我国财政部重新修订颁布了《企业会计准则》，大量的引入公允价值计量属性，将公允价值作为会计计量的基础之一。 
　　一、公允价值的涵义和实施的必要性 
　　（一）公允价值的涵义：国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定的国际准则第32号中指出，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国《企业会计准则》借鉴了西方会计比较成熟的理论，坚持趋同的理念，将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 
　　（二）公允价值实施的必要性。虽然中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场，但随着我国市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性，原因有以下几方面：(1) 与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越性：1.有利于保持企业的经营能力，实现资本保全。2.有利于提高会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。即该会计信息与决策有关，有助于会计信息使用者做出正确的决策。公允价值反映的是在特定时点和特定经济。(2)公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国当前发展市场经济 
　　和融入国际经济生活这一现实的基本认同，有利于中国参加世界范围内的竞争。 
　　二、我国运用公允价值计量面临的难点 
　　(一) 缺乏成熟的市场环境。我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。同时缺乏公平价格的形成机构。作为行使中介职能的中介机构尚难以做到真正独立、客观、公正，还有一些中介机构缺乏诚信，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还存在较大欠缺。 
　　（二）缺乏可操作性。通常情况下，在确定所计量项目的公允价值时，首选的方法是市价法；如果找不到所计量项目的市场价格，往往采用类似项目法；如果所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则需采用估价技术法。当某些资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格时，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值进行现值计量，就成为估计公允价值最重要的技术手段。然而，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在操作上难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式不易推广和运用的障碍之一。 
　　（三）法制不够完善和监管不力。我国的新会计准则实施不久，在一些方面还存在不完善的地方，相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用，为了自身的利益，对一些问题知而不查，查而不纠，纵容了企业的违法行为。由于缺乏外部审计的严格监督，影响公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。同时也使公允价值推行收到了阻碍。 
　　（四）会计人员素质需要提高。我国会计人员学历、素质普遍偏低、应变能力差，而使用公允价值计量，要求会计人员具备较高的职业判断能力。在公允价值的确定过程中，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，会计人员的素质偏低，在计量的操作上往往难度很大，使公允价值计量的优势难以发挥。同时，会计人员的职业道德在市场经济条件，价值观变化，作假成风，由于公允价值在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权增强，会计信息可靠性的肯定会降低。 

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