审计(2016)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑课后作业报告

第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

(课后作业)

一、单项选择题（本题型共17小题，每小题1分，共17分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1、基于集团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是（ ）。 A.集团本部

B.未纳入合并范围的已注销子公司

C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中 D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表

2.下列关于集团财务报表审计中的责任设定的说法中，不正确的是（ ）。 A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所应当对集团审计意见负全部责任 B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，应当对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

C.集团项目组对集团财务报表出具的审计报告在任何情况下都不应提及组成部分注册会计师及相关工作

D.如果未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因

3.A会计师事务所承接了甲集团2015年度的集团财务报表审计业务，计划由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是（ ）。

A.应将组成部分的重要性设定为等于或低于集团财务报表整体的重要性

B.在确定组成部分重要性时，不必采取将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式 C.组成部分注册会计师需要使用集团财务报表重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

D.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无需评价

4.对于新成立的集团公司审计客户，集团项目组难以通过（ ）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

A.与前任集团项目组沟通 B.与集团管理层的沟通

C.与利用集团管理层提供的信息D.与组成部分管理层沟通

5.下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是（ ）。 A.如果是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将根据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同

B.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作 C.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

6.针对集团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中，不正确的是（ ）。

1

A.集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是指组成部分注册会计师向集团项目组汇报

B.集团项目组应当与组成部分注册会计师讨论在评价过程中发现的重大事项

C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分 D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施追加的程序，以及这些追加的程序是由组成部分注册会计师还是集团项目组实施

7. 基于集团审计目的，下列（ ）情况下，集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。

A.需组成部分注册会计师对组成部分实施审阅 B.了解评估的各组成部分的重大错报风险 C.利用组成部分注册会计师编制的函证汇总表 D.仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序

8.以下关于集团财务报表审计业务中明显微小错报临界值的说法中，错误的是（ ）。 A.低于明显微小错报临界值的错报无论单独或汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的

B.基于集团审计目的的明显微小错报临界值由组成部分注册会计师确定

C.集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容中包括基于集团审计目的的明显微小错报临界值

D.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组

9.评价审计证据的充分性和适当性时，集团项目组的做法中不正确的是（ ）。

A.集团项目组应当仅评价由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础

B.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可能直接对组成部分财务信息实施程序

D.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报

10.ABC会计师事务所承接了甲集团2015年度的集团财务报表审计业务，在审计中集团项目组需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷不包括（ ）。

A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷 B.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷

C.组成部分注册会计师识别出的组成部分层面内部控制缺陷 D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷

11.注册会计师在集团财务报表审计业务中可能遇到审计范围受限的情况，下列各项表述不正确的是（ ）。

A.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视不同情况采取不同的措施

B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而增加

C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据

2

D.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见

12.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

B.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性 C.如果仅对某组成部分实施审阅程序，无需为该组成部分确定重要性 D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

13.下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是（ ）。 A.对不重要的组成部分实施集团层面分析程序 B.测试集团层面控制运行的有效性

C.确定对组成部分财务信息执行工作的类型 D.了解集团层面的控制和合并过程

14.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是（ ）。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑 B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑 C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

15.集团项目组应当与集团治理层沟通的关于舞弊或舞弊嫌疑的下列人员中，不包括在沟通对象中的是（ ）。

A.集团管理层 B.组成部分管理层

C.在组成部分层面控制中承担重要职责的员工

D.舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的其他人员

16.对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险组成部分，可能实施的工作类型不包括（ ）。

A.财务信息审计 B.财务信息审阅 C.特定项目审计 D.特定审计程序

17、ABC会计师事务所负责审计甲集团公司财务报表，下列组成部分中，最可能不属于重要组成部分的是（ ）。

A.全资子公司X对甲集团具有财务重大性 B.控股子公司Y存在外汇交易

C.合营公司Z营业收入超过集团营业收入比例20% D.甲集团公司持有25%股份的联营公司W

二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ） A.集团财务报表明显微小错报的临界值 B.组成部分重要性

C.组成部分实际执行的重要性 D.集团财务报表整体的重要性

3

2.ABC会计师事务所承接了甲集团2015年度的集团财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计证据，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括（ ）。

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

B.使用集团财务报表整体重要性对集团财务报表财务信息实施审阅 C.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审阅 D.实施特定程序

3.了解集团及其环境、组成部分及其环境时，集团项目组和组成部分项目组通过对集团财务报表重大错报风险的讨论，可以为（ ）提供机会。

A.分享对集团层面控制的了解

B.交流组成部分或集团的经营风险的信息 C.考虑集团管理层可能凌驾于控制之上的风险 D.交流组成部分的资产可能如何被侵占的看法

4.关于集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中正确的有（ ）。 A.当组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项

B.与集团治理层的沟通，可能包括注册会计师与财务报表审计相关的责任 C.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中持续进行

D.集团项目组应当向集团治理层通报组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项

5.如果决定由集团项目组对存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行审计工作，下列程序中应当实施的包括（ ）。

A.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计 B.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅

C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序 6.下列对于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的理解中，正确的有（ ）。 A.在双向沟通中，集团项目组不能接触组成部分注册会计师的相关审计工作底稿 B.双方的沟通事项不包括表明可能存在管理层偏向的迹象

C.组成部分注册会计师应该就总体发现以及得出的结论和意见与集团项目组沟通 D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序

7.ABC会计师事务所已经是连续第三年承接甲集团财务报表的审计业务，下列会影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情形有（ ）。

A.甲集团参股10%的不重要组成部分乙公司财务总监离职 B.对某一重要组成部分的管理层诚信问题存在疑虑 C.甲集团层面控制发生变化 D.甲集团处置1家子公司

8.集团项目组在审计中应当了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中正确的有（ ）。

A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令

4

B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中

C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整

D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整

9.如果集团项目组确定的集团财务报表的重要性水平为500万元，并确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，则下列情形中（ ）可能是适当的。

A.甲组成部分的重要性水平为510万元

B.乙组成部分实际执行的重要性水平为450万元 C.丙组成部分的重要性水平为120万元

D.各个组成部分的重要性水平之和接近600万元

10.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括（ ）。 A.确定是否担任集团审计的注册会计师

B.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

D.确定是否担任组成部分审计的注册会计师

11.基于集团审计目的，注册会计师在风险评估阶段，应当了解的事项包括（ ）。 A.集团层面控制 B.组成部分及其环境

C.组成部分财务报表的合并过程 D.集团管理层向组成部分下达的指令

12.集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，为其足以达到下列（ ）目的。

A.确认最初识别的重要组成部分 B.修正最初识别的重要组成部分

C.评估由于舞弊或错报导致重要组成部分财务报表发生重大错报风险 D.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报风险

13.下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（ ）。 A.组成部分注册会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息 C.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于组成部分确定的明显微小错报临界值）

D.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

14.下列各项中，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报的有（ ）。 A.集团项目组识别出的舞弊

B.组成部分注册会计师识别出的舞弊

C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊 D.有关信息表明可能存在的舞弊 15.在审计完成阶段，集团项目组累积各个组成部分的错报，在编制集团错报汇总表时，通常考虑的事项包括（ ）。

5

A.根据组成部分注册会计师的备忘录或所执行工作的报告，分析其所执行工作的结果，判断是否存在可能影响集团错报汇总表的事项

B.判断某一组成部分识别的错报是否也适用于其他类似的组成部分

C.判断已识别出的错报是否对未执行审计工作的不重要的组成部分存在影响 D.考虑未更正错报对审计意见的影响 三、简答题（本题型共5小题30分） 1.ABC会计师事务所接受X集团委托，审计X集团2015年度财务报表，A注册会计师被指派为项目合伙人。已知X集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，A注册会计师有如下观点：

（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，集团项目组应当进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制和组成部分层面控制。

（2）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（3）A注册会计师发现甲组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，于是A注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。

（4）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。

（5）如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。

（6）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求，集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。

要求：

1、假定不考虑其他事项，逐项判断（1）-（5）事项的上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

2、针对事项（6），集团项目组还应当与组成部分注册会计师通报的内容包括哪些？ 2.甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

（1） 组成部分 是否为重要组成部分（是/否） 乙公司 是 （2） 是否由其他会计师事务所执行相关工作（是/否） 否 （3） 拟执行工作的类型 审计 组成部分重要性 500万元 （4） 说明 确定该组成部分实际执行的重要性为300万元 该组成部分实际执行的丙公司 是 是 审计 200万元 重要性由其他会计师事务所自行确定，无需评价 丁公司 戊公司

是 否 是 否 6

审计 审阅 100万元 不适用 确定该组成部分实际执行的重要性为60万元 执行审阅工作，无需确定组成部分重要性 集团层己公司 否 否 面分析程序 庚公司 否 否 审计 400万元 不适用 执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性 确定该组成部分实际执行的重要性为240万元

要求：

假定不考虑其他条件，结合上表中第（1）、（2）和（3）列，分别指出第（4）列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3.A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2015年度合并财务报表审计业务的项目合伙人，X集团拥有多家子公司和参股公司。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计的相关部分情况如下：

（1）经过与各组成部分注册会计师沟通，确定由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。

（2）集团项目拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。

（3）因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。

（4）由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。

（5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。

（6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分、适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。

要求：

分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

4.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

资产总额在集公司名称 E公司 F公司 G公司 H公司 说明： （1）E公司的业务和财务状况稳定。 （2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 （3）G公司为拓展市场，向部分主要客户提供特殊退货安排。 （4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2015年度外汇汇率持续波动的风险。 主营业务 彩电 冰箱 洗衣机 集团产品的出口销售 团中所占的份额 80% 5% 5% 5% 营业收入在集团中所占的份额 50% 5% 40% 5% 利润总额在集团中所占的份额 78% 6% 5% 4% （1） （2） （3） （4） 说明 要求：

7

（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。

（2）针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。 （3）针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

参考答案及解析

一、单项选择题 1、

【答案】B

【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。

2.

【答案】C 【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任，选项C错误。

3.

【答案】B

【解析】应将组成部分的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项A错误；在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B正确；组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误；如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。

4.

【答案】A

【解析】对于新成立的集团公司审计客户，不存在“前任集团项目组”。 5.

【答案】B 【解析】如果某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，非必须参与；而对于重要组成部分，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，所以选项B错误。

6.

【答案】A 【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，不单要求组成部分注册会计师向集团项目组汇报，同时集团项目组也应向组成部分注册会计师通报，选项A错误。

7.

8

【答案】D 【解析】当涉及组成部分注册会计师的工作时，集团项目组才需了解组成部分的注册会计师。选项D并不涉及组成部分注册会计师的工作。

8.

【答案】B 【解析】基于集团审计目的的明显微小错报临界值是由集团项目组确定后通报给组成部分注册会计师，由组成部分注册会计师将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组，选项B错误。

9.

【答案】A 【解析】集团项目组应当评价通过合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，选项A不完整，错误。

如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序，选项BC正确。集团项目合伙人应当评价未更正错报（无论该错报是由集团项目组识别出的还是由组成部分注册会计师告知的）和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响。集团项目合伙人对错报（无论该错报是由集团项目组识别还是由组成部分注册会计师告知）的汇总影响的评价，能够使其确定集团财务报表整体是否存在重大错报，选项D正确。

10.

【答案】C

【解析】集团审计中，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑： （1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷（选项A）； （2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷（选项B）；

（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷（选项D）。 11.

【答案】B

【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

12.

【答案】C 【解析】如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性，选项C错误。

13.

【答案】B 【解析】如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性，选项B正确；选项ACD应当由集团项目组执行。

14.

【答案】C 【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，ABD错误。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师

9

的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响，C正确。

15.

【答案】C

【解析】集团项目组应当与集团治理层沟通涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。，选项C不恰当。

16.

【答案】B 【解析】对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险组成部分，可能实施的工作类型包括财务信息审计、特定项目审计及特定审计程序，选项B不正确。

17.

【答案】D

【解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性(A、C选项)；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（B选项）。而对D选项，虽然甲集团公司占股25%，但是不能确定该组成部分相关财务报表项目占集团的比例大小，所以最不可能为重要组成部分。

二、多项选择题 1.

【答案】ABD

【解析】组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定，C错误。

2.

【答案】AD

【解析】选项B错误，应当是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；选项C错误，应当是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。

3.

【答案】ABCD

【解析】讨论是不加限制的，可能涉及与集团审计相关的各种情况和信息。 4.

【答案】ACD

【解析】与集团治理层的沟通，应当包括注册会计师与财务报表审计相关的责任，选项B错误。

5.

【答案】ACD

【解析】对重要组成部分不能仅实施审阅程序，选项B不正确。 6.

【答案】CD

【解析】在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿，选项A错误；双方沟通的事项包括表明可能存在管理层偏向的迹象，选项B错误。

7.

10

【答案】BCD

【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）（选项D）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（选项A中乙公司为不重要组成部分的管理层离职，A错误）；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑（选项B）；（5）集团层面控制的变化（选项C）；（6）适用的财务报告编制基础的变化。

8.

【答案】BCD 【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选项A错误。

9.

【答案】CD

【解析】组成部分的重要性水平应低于集团公司的重要性水平，选项A错误；乙组成部分实际执行的重要性水平为其计划的重要性水平的75%，由此推算的乙组成部分的重要性水平将达到600万元，超过了集团公司的重要性水平，选项B错误。

10.

【答案】BC

【解析】在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

11.

【答案】ABD

【解析】在风险评估阶段，集团项目组应当：（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境（选项B），包括集团层面控制（选项A）；（2）了解合并过程（了解的是集团财务报表的合并过程，C错误），包括集团管理层向组成部分下达的指令（D正确）。

12.

【答案】ABD

【解析】集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：（1）确认或修正最初识别的重要组成部分（A、B正确）；（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险（D正确，C错误）。

13.

【答案】BD 【解析】组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求，选项A错误；组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报），选项C错误。 14.

【答案】ACD

【解析】如果集团项目组识别出舞弊（选项A）或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊（选项C），或者有关信息表明可能存在舞弊（选项D），集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。组成部分

11

注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，所以集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报，选项B错误。 15.

【答案】ABC

【解析】在考虑出具审计报告时，才考虑未更正错报对审计意见的影响，选项D错误。 三、简答题（本题型共5小题30分） 1.

【答案】 要求1：

（1）不恰当。集团项目组并不一定会了解组成部分层面控制，比如对于不重要的组成部分，集团项目组就没必要了解。

（2）不恰当。还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

（3）不恰当。如果组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。

（4）恰当。 （5）恰当。 要求2：

集团项目组还应当通报的内容包括：

（1）明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

（2）在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作。

（3）在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平（如适用）以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报。

（4）识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

2.

【答案】

组成部分 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 己公司 庚公司 是否恰当（是/否） 否 否 是 否 是 是 理由 组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性 如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价其适当性 如果对组成部分财务信息执行审阅，应当确定组成部分重要性 3. 【答案】

情况（1）不恰当。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。

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情况（2）不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

情况（3）不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响，应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

情况（4）不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

情况（5）不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。

情况（6）不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。

4.

【答案】

（1）E公司为重要组成部分，这是由于E公司的资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；

G公司为重要组成部分，这是由于G公司的营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，并且由于特殊退货安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；

H公司为重要组成部分，这是由于2015年度外汇汇率持续波动，H公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

F公司为非重要组成部分，这是由于其资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定。

（2）A注册会计师应当对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应当针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定审计程序。

（3）对不重要组成部分F执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。 5.

【答案】

（1）不恰当。集团项目组应在了解甲集团公司及其环境、甲集团组成部分及其环境的基础上，制定总体审计策略和具体审计计划。

（2）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。

（3）恰当。丙公司为不重要的组成部分，集团项目只需对其实施分析程序，无需再对其财务信息执行进一步工作。

（4）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用280万元作为重要性 / 组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。

（5）不恰当。应要求戊公司组成部分注册会计师实施审计程序。

（6）恰当。如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。本题目中，己公司未被视为重要组成部分，集团项目组决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识）。

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