会计核算中收进的界定及其确认尺度分析

      ［摘 要］收进是会计学核心要素之一，现有的会计收进的定义并未获得国际公认。准确掌握收进的概念，必需分清收益、收进和利得的界限。笔者结合我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中的有关概念，仅就会计收进的界定及其确认尺度谈点浅见。 　　 ［枢纽词］ 会计核算 收进界定 确认尺度 　　 　　从20世纪30年代至今，关于会计收进内涵的界定一直是会计研究的暖点课题。美国财务会计准则委员会认收进是主体在其持续的、常常性的业务流动中，因出产或交付了货品、提供了劳务或入行了其他流动而获得的资产或了债了的负债 。国际会计准则委员会以为收进是指主体在正常经营流动中经济利益的增加，其表现为因资产流进、资产增加或是发生负债减少而引起的权益增加。但作为会计基本要素之一的收进，国际会计界至今还没有一个令人信服的定义。本文仅就会计收进的界定及其确认尺度谈点浅见。 　　一、收进内涵的界定 　　我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》指出， 收进是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产日常流动中形成的经济利益的总流人，不包括为第三方或客户代的款项。收进作为财务会计的基本要素之一，具有以下四个基本特征： 　　1.收进的来源应是企业的日常流动，而不是偶发的交易或事项。关于收进来源于企业的日常流动，我国会计准则将收进的来源回纳为“企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常流动中形成的经济利益”。日常流动应是企业为完成其经营目标而从事的所有流动，以及与之相关的其他流动。有些交易或事项能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常流动所形成，这种流进的经济利益通常称其为利得，如企业出售固定资产取得的利益不作为收进。 　　2.收人的表现形式包括：(1)各种资产或资源的流进，即企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；(2)负债的了债，即企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；(3)企业资产的增加、负债的减少或两者兼而有之。 　　3.收进的结果将导致企业所有者权益的增加，收进的三种表现形式，即资产增加或负债减少或两者兼而有之，企业取得收进通常能够增加所有者权益。但收进若扣除相关本钱用度后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。 　　4.收进只包括本企业经济利益的流进，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。 　　总之，要准确掌握收进的概念，必需分清收益、收进和利得的界限。收益包括收进和利得。收进来源于企业的日常流动，而利得来源于企业偶发的经济业务；收进要以总额并按照配比原则，与其相关的本钱在会计报表中分别反映；而利得属于偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。 　　二、收进的分类尺度 　　1.按照收进形成的原因，我国会计准则将收进分为商品销售收进、提供劳务收进和他人使用本企业资产而取得的收进等。 　　商品销售收进是企业收进的基本内容，可用于企业销售的商品包括企业为销售而出产的商品以及企业为销售而购进的商品，如产业企业出产的产品、商品畅通流畅企业购入的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。提供劳务取得的现金流进是企业收进另一主要内容。提供劳务的种类比较多，主要包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代办代理、培训、产品安装等。另外还有一些特殊的劳务交易收进，如安装费收进、广告费收进、进场费收进、申请人会费和会员费收进、特许权费收进、定制软件收进等。这种收进的金额应根据企业与接受劳务方签订的合同或协议来确定。 　　2.按照企业日常经营业务的主次分，可以将营业收进分为主营业务收进和其他业务收进。 　　主营业务是指企业日常流动中主要流动，可以根据企业营业执照上注明的主要业务范围来定。主营业务形成的收进称为“主营业务收进”。其他业务是指主营业务以外的其他日常流动，可以通过营业执照上注明的兼营业务范围来确定。其他业务形成的收进，通常称作“其他业务收进”。 　　三、收进尺度的确认方法 　　收进的确认不仅关系到流转税纳税时间的确定，同时还会影响本钱、用度的准确结转，收进是企业在一定时期内经营成果的集中体现。收进的确认应当遵循实现原则，即只有企业的经营流动所导致的净资产的增加，才能确以为收进。常见的收进确认方法有： 　　1.出产法，是指在出产过程中或在完工时确认收进的一种方法。按出产法确认收进，通常合用于有客户定单，有切当的买主，并且出产周期较长的行业如造舟业、建筑业，这类行业在确认收进时，可根据详细情况在出产过程中按照完工入度逐渐确认，或在完工时确认收进，在运用出产法确认收进时，收进的总额必需是已确定的，并且可以计量，因而可以按照一定的比例确认已实现的收进。 　　2.销售法，是指在销售成立时确认收进的一种方法。在销售法下，收进的确认以销售是否成立为标志，由于在销售成立时收进确认的尺度也得到知足。首先，在销售成立时，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，企业不再对该商品实施继承治理权和实际控制权，劳务已经提供，收进已实现或已赢得；其次，在销售成时，已确定了销售价款，为收进的计量提供了依据；第三，在销售成立时，换出商品或提供的劳务已经转换为另一项资产，或了债了某项债务。 　　3.收款法，是指在收到款项时确认收进的一种方法。假如企业在销售商品或提供劳务时，无法切当地预计终极收到款项，则收进的确认应予推迟。在收款法下，收进通常在发出商品、提供劳务后，并收到价款时确认收进。 　　 　　参考文献： 　　[1]国际会计准则理事会.国际财务讲演准则2004[S].财政部，译.北京：中国财政经济出版社，2005：48 　　[2]财政部.2006企业会计准则 中国注册会计师执业准则[S]. 北京：中国时代经济出版社，2006：8 　　[3]葛家澍.会计基本假设与会计目标[S].财政部会计准则委员会.会计基本假设与会计目标.大连：大连出版社，2007：87本文来源于免费范文网 http://www.77cn.com.cn

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