制定税务人员培训计划，提高税务人员素质(2)

　　我国目前的税务代理市场存在两个方面的问题：一是缺乏有效需求，大多数纳税人不愿意寻求税务代理；二是供给方面的问题，主要是从事税务代理的人员缺乏；现有代理者的素质、能力同税务代理业务的复杂性以及较强的政策性不相称。从试点的情况来看，从事税务代理的主要是离退体的税务人员和财会人员，缺乏经过专业训练的高素质从业人员，难以提供足以取信于委托人的优质服务。这两方面的问题严重地制约了我国税务代理的发展。
　　实际上，我国有巨大的、潜在的税务代理需求。我国现有纳税人大约有3500万左右，其中大多数不了解或不甚了解税法和财务会计制度，在纳税人申报纳税制度下，他们必须寻求税务代理；对于熟悉了解税法的少数纳税人，他们也有进行税务代理的需要，并且不仅限于税务代理中的事务工作（如申报纳税），而且包括一些较高层次的需要，如税收筹划。税收筹划指的是“纳税人通过财务活动的安排，经充分利用税收法规的提供的包括减免税在内的一切税收优惠，从而享用最大的税收利益。”在现代社会，税收筹划在企业（尤其是大企业）生产经营中的作用日关重要。由于各国税法中税收优惠条款的普遍存在，不同的财务安排，可能导致明显的税负差别。税法的复杂使绝大多数企业管理者自身并不具备税收筹划能力，因而他们往往求助于税务代理机构，这在一些发达国家（如美国）已经相当普遍，而我国尚处于不完善的的状态。
　　目前之所以缺乏对税务代理的有效需求，主要有三个方面的原因。其一，纳税人缺乏寻求税务代理的内在动力。也就是说，一方面纳税人纳税意识不强，不愿意依法纳税；另一方面，由于各方面的原因，违法者难以得到应有惩罚。在这种情况下，纳税人寻求税务代理成为一种额外负担。或者说税务代理使纳税人“得”不偿“失”。其二，税务代理者素质不高，难以取得纳税人信任。其三，我国目前的税务代理机构缺乏应有的独立性。税务代理人主要应忠实于委托人，代表并维护委托人的利益，因此它必须完全独立于税务机关。而我国目前的情况是，税务代理机构和代理人附属于税务机关，其结果是税务代理人可能代表了国家的利益而非委托人的利益，这就使纳税人怀疑其是否能代表和维护自己的利益。
　　当务之急是如何将潜在的需求转化为有效需求。根据上述分析，可以采取以下措施：
　　（1）坚持依法纳税，加强税收检查，严惩违法者；
　　（2）遵循国际惯例，在立法、人员培训等方面逐步创造条件，最终建立独立的税务代理机构；
　　（3）培育税务代理人才。主要可采取两种方式。从短期来看，可通过培训解决从业人员问题，如对愿意从事税务代理的税务人员、财会人员和律师等进行培训与考核；从长期考虑，可在高等财经院校设立税务代理专业，培训专门的税务代理人才，逐步建立税务代理社会培训和专业教育相结合的人才成长机制，建设一支高素质的税务代理队伍。
　　（4）理顺税务代理与相关行业之间的相互关系。我国的会计师业和律师业相对起步较早，而税务代理业尚处起步阶段，但其市场潜力巨大，发展前景广阔，目前急需对其进行立法和制定行业规则加以规范；但由于税务代理业和律师业、会计师业关系密切，工作和职责上存在着一定的交叉，因此，必须考虑这两个行业的立法和行业规则上的区别与联系，处理好它们之间的关系。
　　这里涉及到是否对税务代理行业赋予保护和特权，特别是名称使用的保护和从业的垄断权。从名称使用的保护来看，目前已经形成共识，税务代理行业的规范化管理，要求名称使用权必须受到保护。我国税务代理试点之初，因为缺乏专业人员，有人主张在会计师事务所和律师事务所中设立税务代理部门进行税务代理，实质上是将税务代理业并入了律师和会计师业。这对于税务代理业的技术特殊性来讲是不公平的，也是有违国际惯例的。我国1994年颁布的《税务代理暂行办法》第四条规定，从事税务代理的专门人员称为税务师，税务师必须加入税务代理机构才能从事税务代理业务。这表明，税务代理行业名称使用权的保护得到了法律的确认。

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