会计模式与公司治理几个相关问题的研究

　　【摘要】会计模式和公司治理是经济、会计、法律等众多学科领域普遍关心的问题和研究的一个热点。文章从分析会计模式的内涵与影响因素入手，论证了公司治理结构与会计模式的内在逻辑关系及发展趋势，提出了完善公司治理、构建中国特色会计模式的设想。 
　　【关键词】会计模式；公司治理；趋同；特色 
　　会计模式是体现世界各国之间或各地区之间会计差异最具有代表性的概念，也是一个国家或地区会计特色的主要标志。20世纪90年代以来，会计模式逐渐成为我国会计理论界研究的一个热点，但把会计模式同公司治理联系起来进行研究的还不多见。在此笔者以分析会计模式的定义与影响因素为切入点，对公司治理结构与会计模式的几个相关问题进行论述。 
　　一、会计模式与公司治理的理论内涵 
　　（一）会计模式的理论内涵及其影响因素
　　会计模式是一个内涵丰富、外延广泛的集合性概念。目前。对会计模式这个概念的内涵与外延尚有不同的看法。比较成熟的解释是：会计模式是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。会计模式主要包括会计目标、会计管理、会计规范、会计核算、会计报告、会计监督和会计教育等要素。 
　　会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境界或结果。在会计模式系统的各个子系统中，会计目标处于最高层次，被一些学者直接作为区分不同会计模式的标志。会计管理是会计工作得以正常运行的组织保证，从一定程度上讲是会计模式的外在表现和直观反映。会计管理模式受制于会计目标模式，对其他子模式具有制约或影响作用。会计规范是对各种会计法规、准则、制度和职业道德按照一定的逻辑关系进行有机组合而形成的完整关系，在会计模式系统中居于非常重要的位置，具有承上启下的作用。会计规范模式受会计目标和会计管理模式的影响或决定，同时又直接决定会计核算、会计报告、会计监督等模式。会计核算是对会计确认、计量、记录的依据标准、内容范围和程序方法等进行有机组合而形成的核算体系，是会计模式中最为活跃的因素。会计报告是对会计信息的质量要求、披露内容、公开程度、传递方式以及服务对象等进行的综合描述。会计监督是会计模式得以不断完善和发展的保证条件。会计核算、会计报告、会计监督模式的建立和选择取决于会计规范模式，同时受制于会计目标和会计管理模式，就三者之间来讲，会计核算模式与会计报告模式必须协调配合，而会计监督模式应能保证会计核算和会计报告的规范有序运行。会计教育模式的建立与发展受到会计管理模式、会计规范模式等的影响，它对会计模式的整体优化及各子模式的不断完善会起到促进或阻碍作用。 
　　各国的会计模式都有所差别，这种差异的出现，是由于各国社会环境因素的不同所致。影响会计模式的环境因素主要有经济环境、政治法律环境、科学技术环境、文化教育环境以及自然地理环境等。在这些影响会计模式的因素中，经济环境是影响会计模式最为重要的因素，决定会计模式的生成与转换。一般地讲，经济发展水平愈高，会计模式愈加优化。而在经济因素中，企业的产权性质与治理结构又是其核心。 
　　（二）公司治理及其基本模式
　　公司治理问题虽然探讨了近80年，但什么是公司治理，在理论上并没有形成一个统一的定义。所谓公司治理。也称公司治理结构，简单地说是公司内外部的一种契约或制度安排。实质上是有关公司的权力安排和利益分配问题，其核心是在法律、法规、惯例的框架下，保证以股东为主体的利害相关者利益的一整套公司权利安排、责任分工和约束机制。这种责、权、利的安排合理与否是公司绩效的决定因素之一，这种安排和约束即是治理机制。在当今发达的经济体系中，存在着两种基本的公司治理机制。一种是以外部治理为主，基于市场主导型的“英美治理模式”。其特征是：股权高度分散，市场在公司治理中发挥主要作用，公司治理的目标在于股东利益最大化。健全的董事会制度对经理层实施有效的约束和监督，为公司正确决策提供制度保证。“股票期权制”的激励机制把经理个人利益与企业发展捆绑起来，促使经理只有把公司经营管理好才能获取个人的最大利益，活跃的公司控制（或接管）市场以及股东“用脚投票”对经理人员形成较强的约束。另一种是以内部治理为主，基于银行主导型的“德日治理模式”。其特征是：存在颇有特色的主银行体系，银行拥有企业较大的股份。处于公司治理的核心地位，并且公司间相互持股，以维护债权人及利益相关者利益作为公司治理的目标；董事会对管理层具有很强的监督约束作用。 

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