从美国会计学会２００８年年会看国际上研究ＩＦＲＳ应用的现状和

　【摘 要】 本文综述和评价了在美国会计学会2008年年会上发表的关于国际财务报告准则（IFRS）应用的论文，比较和总结它们的发现，从总体上指出了它们存在的不足，目的在于帮助国内学者了解国际上研究IFRS应用的现状，为其提供可借鉴的思路和方法。同时，帮助国内会计实务工作者了解IFRS在他国的实施情况和效果。
　　【关键词】 国际财务报告准则； IFRS； 会计信息质量； 经济后果
　　
　　一、引言
　　
　　国际财务报告准则（IFRS）被越来越多的国家和企业直接或间接采用，尤其是2005年起欧盟在其成员国的上市公司中强行推行IFRS；同年，澳大利亚将IFRS改头换面要求其上市公司实施。IFRS的大范围使用带来了许多研究机会，因此这成为一个热门的研究领域、吸引了众多研究人员的注意力。中国2006年颁发的新会计准则，基本与IFRS一致，现在已在上市公司中得到普遍应用，估计这也会成为国内研究的一个热点。
　　本文旨在综述在美国会计学会2008年年会上发表的相关论文，帮助国内学者（尤其是那些不能直接使用英语论文的学者）了解国际上研究IFRS应用的现状，为他们提供可借鉴的思路和方法，也帮助国内会计实务工作者了解IFRS在他国的实施情况和效果。本文下一节是对有关论文的分类和介绍，再下一节是对这些文献的简要评价。
　　
　　二、论文分类介绍
　　
　　在2008年美国会计学会年会上发表的关于IFRS应用的论文有10多篇。这些论文从方法上可以分为两类：一是以资本市场为基础的研究；二是问卷调查。从内容上看有三类：一是关于IFRS实施对会计信息质量的影响；二是IFRS实施的经济后果；三是影响使用IFRS的因素。此外，还可以按研究对象IFRS的范围来分，可分成两类：一是对某些具体准则的影响的研究；二是对IFRS的整体影响的研究。由于这些分类重叠，为了避免重复，以下按研究的内容分类来组织对论文的介绍，但在合适的地方也提及其他分类。
　　（一）对会计信息质量的影响
　　Lin ＆Paananen（2008）比较了德国公司在使用IAS（2000-2002）、IFRS（2003-2004）和IFRS（2005-2006）等3个不同时期的会计信息质量。他们发现，在IFRS应用期间盈余和股东权益账面价值的价值相关性不如IAS应用期间盈余和股东权益账面价值的价值相关性。这说明，IFRS应用期间企业的盈余管理更为严重，企业更少及时地确认损失。即使从样本中去除新的、没有IFRS应用经验的企业，这些结果也基本不变。
　　Wang，Young & Zhang（2008）研究了IFRS的实施对金融分析师的信息环境（用金融分析师的预测特征表示）和公共信息环境（用盈余公告的信息含量及盈余公告相对于企业的总信息环境的重要性来表示）的影响。结果显示，2005年IFRS在欧盟的强制实施改善了金融分析师的信息环境和公共信息环境。盈余公告的信息含量得以改善的根源在于金融分析师的盈余预测中剔除了一些盈余的构成部分。他们还发现，在2005年前自愿采用IFRS的欧盟企业在2005年前后也有相同的信息效果。但是这些效果因国家和法律体系不同而异。
　　2007年以前，外国在美国上市的公司，如果采用IFRS，要编制20-F财务报表以调整IFRS和美国准则间的差异。这一要求到2007年11月才被取消。Hughes and Sander（2008）利用这一背景研究了欧盟国家2005年采用IFRS 后，其在美国上市的公司的IFRS净利润与美国准则下的净利润差异是否比旧准则下净利润与美国准则下的净利润差异要小，结果他们并未发现差异明显减少。但是，他们从2004、2005 和2006年的IFRS 与美国准则间的20-F净利润调节项目中发现，IFRS净利润与美国准则下的净利润相当一致，表明对在行的信息使用者来说，用哪套准则均可。
　　Byard，Li，& Yu（2008）在The Effect of Mandated IFRS Adoption on Analysts's Forecast Errors一文中探讨了欧盟企业2005年执行IFRS对金融分析师盈余预测准确性的影响。他们发现，实施IFRS 后金融分析师盈余预测中的错误减少，准确性增强。结果还表明，在原准则与IFRS 差别大的国家里和法律实施力度强的企业里，金融分析师盈余预测中的错误减少得更多。这些结果说明强制实施IFRS有利于提高金融分析师盈余预测信息的质量，但提高的程度至少取决于以上两个因素。在选择样本时，作者要求样本企业在IFRS采用前后受到同样的金融分析师的跟踪，以确保可比性。其样本包括3 777个企业/年的观察值，代表1 163个企业。该文在研究设计上有三个关键技术。一是如何确定金融分析师盈余预测中的错误。作者用了这样一个算式：错误绝对值=|实际每股盈余-年度中盈余预测的中位数|/股价。二是如何确定原准则与IFRS的差别。对此，作者采用了Bae et al. （2008）中的方法。三是如何确定一个国家的法律实施力度。作者参照了Kaufmann，Kraay & Mastruzzi （2007）的方法。

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